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初級會計實務也可以這樣學“要素費用的歸集和分配”
一、成本核算的科目設置
（一）“生產成本”，在“生產成本”科目下設置“基本生產成本”、“輔助生產成本”等明細客戶。
生產成本科目借方反映所發生的各項生產費用，貸方反映完工轉出的產品成本，期末借方余額反映尚未加工完成的各項在產品的成本。
（二）“制造費用”。除季節性生產外，制造費用科目期末應無余額。
二、材料、燃料、動力的歸集和分配
1.分配標準：可用產品重量或體積、消耗定額、生產工時等作為分配標準
2.分配率＝待分配消耗總額/分配標準之和
3.分配額＝某產品所耗標準×分配率
下面用一個例子來幫助大家更好的理解一下。
【例】假定甲公司生產A、B兩種產品領用某材料4 400公斤，每公斤20元。本月投產的A產品為200件，B產品為250件。A產品的材料消耗定額為15公斤，B產品的材料消耗定額為10公斤。
要求：計算A、B產品的材料費用。
方法一：
A產品的材料定額消耗量
＝200×15＝3 000（千克）
B產品的材料定額消耗量
＝250×10＝2 500（千克）
材料消耗量分配率
＝4 400÷（3 000＋2 500）＝0.8
A產品分配負擔的材料費用
＝3 000×0.8×20＝48 000（元）
B產品分配負擔的材料費用
＝2 500×0.8×20＝40 000（元）
A、B產品材料費用合計
＝48 000＋40 000＝88 000（元）
方法二：
分配率=（4400*20）/（3000+2500）=16（元/千克）
提示：上面這個分配率公式表達的意思是每公斤產品所負擔的費用為多少。
A負擔的材料費用=3000*16=48000（元）
B負擔的材料費用=2500*16=40000（元）
三、職工薪酬的歸集和分配
【例】乙企業基本生產車間生產A、B兩種產品，共支付生產工人職工薪酬27萬元，按生產工時比例分配，A產品的生產工時為500小時，B產品的生產工時為400小時。
要求：計算生產工資費用分配率，以及A、B產品各自應分配負擔的職工薪酬。
答案解析：
生產工資費用分配率＝27÷（500＋400）
＝0.03
提示：同樣的，上面這個分配率公式表達的意思是每個工時所負擔的職工薪酬為多少。
A產品應分配的職工薪酬＝500×0.03＝15（萬元）
B產品應分配的職工薪酬＝400×0.03＝12（萬元）
學習建議：在學習過程中，必須要做一定量的練習題目，光靠記憶和理解是遠遠不行的，通過做題掌握教材中的重點內容，總結考試的重點和規律，發現自身的薄弱環節，從而提高學習成績。我們做題一定要做典型和含金量高的題目，如夢想成真系列輔導書。
溫馨提示：對于這個知識點，如果您還有更多的見解，歡迎您投遞至：tougao@chinaacc.com，也可以進入網校論壇進行討論。希望大家認真學習，每天多努力一點點，知識點一個個攻破，再一個個鞏固，相信最終一定會成功的！下篇將帶領大家一起去攻克“輔助生產費用”知識點，敬請期待！
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