下文為2020年初級《審計專業相關知識》第三部分第四章第五節的知識點，還未開始2021年初級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節內容小編將為大家陸續更新，請大家持續關注！

知識點：長期借款概述

知識點：長期借款（長期負債）的借款費用

（一）借款費用的會計處理原則

1.借款費用——因借款而發生的利息及其他相關成本，包括：

（1）借款利息

（2）折價或溢價的攤銷

（3）輔助費用

（4）因外幣借款而發生的匯兌差額

2.會計處理原則——資本化VS費用化

（1）可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；

符合資本化條件的資產：需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

（2）其他借款費用，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。

（二）借款費用資本化期間的確定

1.資本化期間：開始資本化時點～停止資本化時點，暫停資本化的期間不包括在內。

在開始資本化時點之前、停止資本化時點之后發生的借款費用應在發生時確認為費用，計入當期損益。

2.開始資本化時點的確定

借款費用同時滿足下列條件，才能開始資本化：

（1）資產支出已經發生。——資產支出發生日

資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。

（2）借款費用已經發生。——借款費用發生日

（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。——工程正式開工日

即：開始資本化時點是資產支出發生日、借款費用發生日、工程正式開工日三個時點中最后一個。

3.借款費用暫停資本化

（1）暫停資本化條件：符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常（不可預見的、突發的）中斷且中斷時間連續超過3個月。如：與施工方發生了質量糾紛；用料沒有及時供應；資金周轉發生困難等。

（2）中斷期間發生的借款費用應當確認為費用（財務費用），計入當期損益。

4.借款費用停止資本化

符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態，之后的借款費用在發生時根據其發生額確認為費用（財務費用）計入當期損益。

第04講　借款費用資本化金額的確定

（三）借款費用資本化金額的確定——先專門，后一般
1.專門借款利息費用資本化金額的確定
（1）專門借款利息費用資本化金額
＝資本化期間的全額實際利息費用－資本化期間閑置資金的存款利息收入或投資收益（分段計算）
＝專門借款全部本金×利率×資本化期間－∑閑置資金×收益利率×資本化期間內的資金閑置期間
（2）會計分錄
借：在建工程（資本化金額）
　　財務費用（費用化金額）
　　應收利息（閑置資金收益）
　　貸：應付利息（專門借款全年利息）

2.一般借款利息費用資本化金額的確定

一般借款并非為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入，其利息費用資本化金額應以實際投入資產支出的借款金額及其占用時間為準（即與資產支出相掛鉤）。

（1）累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數---以占用在資產上的時間為權數

（2）所占用一般借款的資本化率（加權平均利率）

其中：

所占用一般借款本金加權平均數

＝∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數）

若所占用一般借款只有一筆，則：資本化率＝借款利率

【提示】

在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應超過當期相關借款實際發生的利息金額。

（四）輔助費用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定

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