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2015年初級審計師《審計專業相關知識》復習：長期借款的借款費用
2015年初級審計師考試備考已經開始，為了幫助參加2015年初級審計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校為大家整理了初級審計師考試重要知識點，希望對廣大考生有所幫助！
長期借款的借款費用
（一）借款費用的范圍
長期借款有借款費用，應付債券等各種長期負債也有借款費用。
（二）會計處理原則——資本化or費用化
企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。
（三）借款費用的內容
內容：借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。
（四）符合資本化條件的資產
符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。
（五）資本化的借款范圍——先專門，后一般
既包括專門借款，也可包括一般借款。
（六）資本化期間的確定
|
開始資本化 |
三個時點的最晚點： |
|
暫停資本化 |
同時滿足兩個條件：①非正常停工；②連續超過三個月 |
|
終止資本化 |
達到預定可使用或者可銷售狀態時 |
（七）借款費用資本化的金額
1.專門借款
（1）利息資本化金額的計算
資本化金額＝資本化期間全額利息－資本化期間閑置資金利息收益
＝專門借款×利率×資本化期間－∑閑置資金×收益利率×資本化期間
（2）分錄：
借：在建工程「資本化金額」
財務費用「費用化金額，倒擠」
應收利息「分段計算，∑閑置資金×收益率×期間」
貸：應付利息「全額專門借款×利率×全部期間」
2.一般借款：
一般借款利息資本化金額應與資產支出相掛鉤。
（1）利息資本化金額＝累計支出加權平均數×資本化率
①資本化率：
|
開始資本化 |
三個時點的最晚點： |
|
暫停資本化 |
同時滿足兩個條件：①非正常停工；②連續超過三個月 |
|
終止資本化 |
達到預定可使用或者可銷售狀態時 |
②累計資產支出加權平均數：
「注意」①超過專門借款部分②資本化期間③累計數
（2）分錄：
借：在建工程「資本化金額」
財務費用「倒擠差額」
貸：應付利息
3.輔助費用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定
|
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專門借款 |
一般借款 |
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輔助費用 |
在達到預定可使用狀態之前的資本化，之后的費用化 |
發生時費用化 |
|
匯兌差額 |
在資本化期間資本化 |
計入當期損益 |
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