[導讀]在美國證券交易委員會對中國企業的財務報告始終保持著高度的懷疑態度，除了不相信中國企業的誠信之外，也有著對四大的不信任。

“到今年底，預計中美兩國會簽署協議，允許PCAOB審查設在中國的會計事務所。”2月5日，美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）主席James Doty的言論，是關于中美聯合審計監管協商方面的進展。

兩周之前，美國證券交易委員會（SEC）公布初步裁定，普華永道、畢馬威、安永、德勤這四大會計師事務所中國分公司應被暫停審計在美上市公司的資格6個月。

中美聯合審計

中美聯合跨境審計監管談判，已持續多年。雖然沒有至終達成協議，但是也不能說完全沒有進展，過去的幾年間也不乏一些具有實質性意義的舉措。那么，美國方面一次又一次地破壞雙方和諧談判的節奏究竟所求為何？而且，中美兩國之間就跨境聯合審計監管的談判將至終朝著怎樣的方向發展？

美國的強硬

單方面停止四大會計師事務所在美業務，明顯可以看出美國的“不耐煩”：中概股的審計底稿，到底交不交？

1月22日，SEC網站公布裁決文件，美國證交會行政法官卡梅倫·艾略特在文件中說，普華永道、畢馬威、安永、德勤這四大國際會計師事務所中國分公司“蓄意”拒絕向美國監管機構提交中國公司的審計底稿，違反了美國證券法等聯邦法律。因此，美國法院決定處罰四大會計師事務所的中國分部在6個月內不得為在美上市公司提供審計服務。另外，除決定暫停四大的審計資格6個月外，這名法官還對這些機構進行訓誡。

有分析認為，中美之間圍繞審計資料的爭端源于兩國法律的沖突與差異。美國證券法要求海外會計師事務所應要求向美方監管機構提供涉及在美上市公司的審計文件。但中國《會計法》等法律規定，依法對有關單位的會計資料實施監督檢查的部門及其工作人員對在監督檢查中知悉的國家秘密和商業秘密負有保密義務。正是由于中美兩國在法律上的差異與沖突，讓投資者和美國的監管機構認為，在美上市的中國企業一直處于監管的灰色地帶，令中美兩國監管層都未能對其進行充分的監督，而讓一些公司有機可乘。

但是在去年5月，中國證監會、財政部與PCAOB達成審計業務協議，簽署了執法合作備忘錄，這使得美國會計監管機構在調查案件時，如需向中方調取審計底稿，PCAOB可以向中國證監會及財政部提出申請，中方可以在一定范圍內向美方提供相關的審計底稿，而這也被視為是中美監管機構在會計審計跨境執法方面的破冰行動。

那么，為何在幾個月之后美國方面又判定四大會計師事務所中國分部6個月內不得審計在美上市公司？對此，復旦大學經濟學院副院長孫立堅在接受《國際金融報》記者采訪時指出：“很可能是美國方面覺得中美雙方跨境聯合審計監管談判的進程過于緩慢，想要以此來向中方進一步施壓。”據悉，早在2012年底，SEC就對普華永道中天、德勤華永、畢馬威華振、安永華明及大華會計師事務所等5家會計師事務所提起訴訟，指責它們拒絕向美國監管機構提供受調查企業的審計文件。

同樣，在跨國訴訟律師郝俊波看來，近幾年美國方面始終時不時地針對四大會計師事務所中國分部提出指控，是美國政府試圖獲得更多監控權的主因，“去年5月，中美雙方已經簽署相關執法合作備忘錄，開展會計審計跨境執法合作，此次SEC做出此項的裁決，可能是因為對合作進展不滿意。”