2021年是新租賃準則全面實施的第一年，為協助企業應用財政部發布的新租賃準則，普華永道繼【新收入準則應用錦囊】系列后再次推出【新租賃準則應用錦囊】系列，以案例或問答形式闡明新租賃準則的相關會計處理。

案例

· 情形一：甲公司與某公用設施公司簽訂了一份為期兩年的光纜使用合同，具體為：使用總傳輸容量為10根光纖的光纜中的部分容量，該部分容量相當于該光纜內3根光纖的全部傳輸容量；同時，合同約定，公用設施公司負責決定使用哪些光纖來傳輸客戶的流量，并決定如何將光纖連接到電子設備等事宜。

· 情形二：甲公司與某公用設施公司簽訂了一份為期兩年的光纜使用合同，與情形一不同的是，合同約定：甲公司有權在一根較大的電纜中使用三根特定的物理上可區分的光纖用于數據傳輸；甲公司通過將該等三根光纖端口連接到其自有的電子設備來決定如何使用這些光纖傳輸流量，包括傳輸哪些數據以及傳輸多少數據等；公用設施公司的光纜中有額外的光纖，但只能出于維修、維護或故障的原因替換甲公司使用的光纖。

問：情形一和情形二中的光纜使用合同中包含租賃嗎？

要點解析

一項合同要被分類為租賃，必須要滿足三要素：

· 一是存在一定期間

· 二是存在已識別資產

· 三是資產供應方向客戶轉移對已識別資產使用權的控制

分析：

情形一：甲公司與公用設施公司簽訂了為期兩年的光纜使用合同，符合“存在一定期間”要素；但合同中約定，甲公司僅可使用光纜中總傳輸容量為10根光纖的部分傳輸容量（相當于3根光纖的容量），且提供給甲公司使用的光纖容量與其余光纖容量在物理上不可區分，亦不代表該光纜的幾乎全部容量，因此在情形一中不存在已識別資產，該合同中不包含租賃。

情形二：首先，甲公司與公用設施公司簽訂了為期兩年的光纜使用合同，符合“存在一定期間”要素；其次，合同明確指定甲公司有權使用三根特定的且物理上可區分的光纖，公用設施公司不可因修理、維護或故障以外的原因替換光纖，這表明在情形二中存在三根已識別的光纖，即存在可識別資產；倒計時，由于甲公司有權使用并自主決定如何使用這些光纖來傳輸流量，包括傳輸哪些數據以及傳輸多少數據，表明甲公司有權獲得使用期間內這三根光纖所產生的所有經濟利益并有權主導其使用，即公用設施公司向甲公司讓渡了使用期間內控制這三根光纖使用的權利。因此，在情形二中，該合同包含租賃。

企業會計準則及相關規定速遞

· 《企業會計準則第21號——租賃》（2018年修訂）

第四條：在合同開始日，企業應當評估合同是否為租賃或者包含租賃。如果合同中一方讓渡了在一定期間內控制一項或多項已識別資產使用的權利以換取對價，則該合同為租賃或者包含租賃。

除非合同條款和條件發生變化，企業無需重新評估合同是否為租賃或者包含租賃。

第五條：為確定合同是否讓渡了在一定期間內控制已識別資產使用的權利，企業應當評估合同中的客戶是否有權獲得在使用期間內，因使用已識別資產所產生的幾乎全部經濟利益，并有權在該使用期間主導已識別資產的使用。

第六條：已識別資產通常由合同明確指定，也可以在資產可供客戶使用時隱性指定。但是，即使合同已對資產進行指定，如果資產的供應方在整個使用期間擁有對該資產的實質性替換權，則該資產不屬于已識別資產。

· 《企業會計準則第21號——租賃》應用指南（2019年修訂）

如果資產的部分產能在物理上可區分（例如，建筑物的一層），則該部分產能屬于已識別資產。如果資產的某部分產能與其他部分在物理上不可區分（例如，光纜的部分容量），則該部分不屬于已識別資產，除非其實質上代表該資產的全部產能，從而使客戶獲得因使用該資產所產生的幾乎全部經濟利益的權利。

文章來源于普華永道 ，作者普華永道