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2014年注冊稅務師考試《稅法一》每日一練：增值稅
單選題
某軟件開發企業系一般納稅人，2013年9月銷售自行開發生產的軟件產品取得不含稅銷售額908000元，已開具增值稅專用發票；進口美國的某辦公程序軟件，進行本地化改造后在境內銷售，取得不含稅銷售額1250000元。本月購進材料取得增值稅專用發票注明的增值稅為148900元；支付不含稅運費5000元，取得運輸企業開具的增值稅專用發票。該企業上述業務實際應負擔的增值稅為（ ）元。（以上銷售額均為不含稅收入）
A、10200
B、20400
C、64740
D、217631
【正確答案】C
【答案解析】對增值稅一般納稅人銷售自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策；增值稅一般納稅人將進口軟件進行轉換等本地化改造后對外銷售，比照自產軟件享受即征即退政策。
應納稅額＝（908000＋1250000）×17%－148900－5000×11%＝217410（元）
實際稅負＝217410÷（908000+1250000）＝10.07%實際稅負超過3%的部分實行即征即退實際應納稅額＝（908000＋1250000）×3%＝64740（元）
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正保會計網校
2014-04-09
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