個人所得稅納稅申報代理業務指引

（審議稿）

第一章 總 則

第一條 為規范稅務師事務所及其涉稅服務人員提供個人所得稅納稅申報代理行為，提高執業質量，防范執業風險，根據《涉稅專業服務監管辦法(試行)》（國家稅務總局公告2017年第13號）和中國注冊稅務師協會《納稅申報代理業務指引（試行）》，制定本指引。

第二條 稅務師事務所及其涉稅服務人員提供個人所得稅納稅申報代理業務適用本指引。

第三條 本指引所稱個人所得稅納稅申報代理業務，是指稅務師事務所及其涉稅服務人員依照個人所得稅法和相關標準，執行本指引規定的程序和方法，按委托協議的約定，針對委托人的個人所得稅納稅申報事項（以下簡稱“納稅申報事項”）中如何保證個人所得稅納稅申報的真實性、合法性提出處理意見，并出具報告的行為。

個人所得稅納稅申報代理業務是指受托人接受委托人的委托，對委托人或者其指向的納稅人、扣繳義務人提供的資料進行歸集和專業判斷，在委托業務范圍內依法代理納稅人、扣繳義務人進行納稅申報審核和填報納稅申報表、扣繳稅款報告表以及相關文件并完成納稅申報事宜的行為。個人所得稅代理納稅申報事項包括：稅務登記、納稅事項審核、個人所得稅計算、納稅申報和扣繳、減免退稅申報、申報資料存檔等事項。

委托人包括納稅人、扣繳義務人及第三方委托人。在個人所得稅法中，以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人，所得人及支付所得的單位或個人外的委托方為第三方委托人。由第三方委托人委托的業務，委托人應能保障納稅人、扣繳義務人履行配合、協助涉稅服務人員正常開展代理工作的義務。

第四條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦個人所得稅納稅申報代理業務應當按照法律、行政法規及相關規定的期限和內容，代理委托人如實向稅務機關納稅申報和報送納稅資料，做到申報資料齊全、邏輯關系正確、稅額（費）計算準確、納稅申報及時。

第五條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦個人所得稅增值稅納稅申報代理業務，應當按照《稅務師行業涉稅專業服務程序指引（試行）》和《納稅申報代理業務指引（試行）》執行業務承接、業務委派、業務計劃、歸集資料、專業判斷、業務實施、后續管理、業務成果、業務記錄等一般流程。

第二章 業務實施

第一節 資料收集

第六條 涉稅服務人員應當根據委托人情況和個人所得稅納稅申報代理委托協議、業務計劃，要求委托人提供所需的相關資料。必要時，可書面列示資料清單，并告知委托人進行事前準備。

第七條 涉稅服務人員可以通過列示資料清單、問卷調查、現場訪談等方式，取得并歸集與個人所得稅納稅申報服務事項有關的涉稅資料，包括：

（一）個人基本信息；

（二）收入項目、金額、計算原則；

（三）扣除項目、金額、計算原則；

（四）減免事項；

（五）備案事項相關資料；

（六）已納稅金的審核

（七）第三方提供的數據、報告；

（八）稅務機關要求報送的其他有關證件、納稅資料。

第二節 關注事項

第八條 涉稅服務人員可以通過對委托人進行業務訪談或者調查，對以下事項進行風險評估：

（一）委托人管理層對內部控制的重視程度以及內部控制制度執行的有效性；

（二）財務核算和信息處理流程的可靠性；

（三）與代理申報個人所得稅相關的實際處理程序、信息處理方法以及稅收政策的實際執行情況；

（四）與代理申報個人所得稅有關的可能產生風險的事項，包括：管理層意圖、財務處理、數據歸集、稅額計算、信息傳遞、政策判斷等。

第九條 涉稅服務人員一般應關注與個人所得稅納稅申報服務相關的以下事項：

（一）個人信息審核。審核個人身份信息，包括但不限于以下各項：

1.個人居民身份的判定，為居民納稅人或非居民納稅人。

2.中國籍個人以其中國公民身份號碼作為納稅人識別號，在申報時使用的姓名、證件類型、證件號碼應該與個人證件信息及公安局系統登記信息一致。

3.外國籍個人由稅務機關賦予其納稅人識別號，申報時判斷其是否使用了符合規定的有效身份證件。

4.個人在企業中擔任的職務，是否為股東或者投資者、高管。

5.外籍個人境內居住天數，確認適用的個稅計稅公式。

（二）收入類型審核。根據收入性質，確認收入類型。收入類型包括：綜合所得（工資、薪金所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得）、經營所得、分類所得（利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得）。

（三）收入額審核。收入額審核，包括但不限于以下各項：

1.綜合所得收入額

①正常工資薪金所得收入額，應審核個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得是否準確列示。

②解除勞動合同一次性收入額，應審核用人單位發放的一次性補助及經濟補償金、生活補助費和其他補助費是否準確列示。

③個人股權激勵收入額，應審核授權日股票價格，行權日股票價格，股票數量等與個人股權激勵收入相關項目是否準確列示。

④全年一次性獎金收入、年金領取、提前退休一次性補貼等收入相關項目是否準確列示。

⑤勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費的收入額，應審核每次收入是否準確列示。

2.經營所得收入額，審核取得經營所得每年度的收入總額是否準確列支，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入等。

3.分類所得收入額，審核取得的利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得收入額是否準確列示。

（四）扣除項目審核，包括但不限于以下各項：

1.綜合所得扣除項目審核

①專項扣除項目是否存在多計少計的情況。

②專項附加扣除項目采集是否正確，是否有重復采集，不符合專項附加扣除條件而采集專項附加扣除信息的情況。

③專項附加扣除項目是否存在多計少計的情況。

④一個納稅年度內新入職員工及離職員工的累計減除費用是否正確。

⑤離職補償金免稅額、住房公積金免稅額是否符合當地申報標準。

⑥勞務報酬所得、特許權使用費所得、稿酬所得，應審核每次的減除費用是否準確列支。

2.經營所得扣除項目的審核，應審核成本、費用、稅金、損失、其他支出、不得稅前扣除的支出、生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用、彌補以前年度虧損情況等扣除項目是否準確列支。

3.分類所得扣除項目審核

①財產轉讓所得，應審核財產原值及轉讓發生的合理費用是否準確列支。

②財產租賃所得，應審核可扣除的相關費用是否準確列支。

（五）計算方法審核。審核計算項目及計算規則是否符合個人所得稅稅法要求及企業工資制度，包括但不限于以下各項：

1.綜合所得計算方法審核

①審核工資、薪金所得計算公式是否正確；

②全年一次性獎金一個納稅年度內是否只申報過一次；

③股票期權行權收入在同一納稅年度初次行權還是多次行權；

④勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得在預扣預繳時計算公式是否正確。

2.經營所得計算方法審核，適用查賬征收方式還是核定征收方式，審核適用方式，及對應的計算公式是否正確。

3.分類所得計算方法審核。審核利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得的計算方法是否正確。

（六）減免稅事項審核。審核個人減免稅收入是否符合個人所得稅稅法要求，包括但不限于以下各項：

1.殘疾、烈屬、孤老減征個人所得稅。審核員工的性質是否屬于殘疾、烈屬、孤老。是否持有區縣以上民政部門、殘聯有效證件。

2.商業健康保險費免征個人所得稅。審核保單是否有稅優識別碼標識，免稅金額是否在限額范圍內。

3.遞延型商業養老保險減免個人所得稅。審核減免金額是否在限額內。

4.企業年金和職業年金個人所得稅遞延納稅政策。審核年金的個人繳費部分是否符合遞延納稅政策。

5.外籍個人符合規定的補貼免征個人所得稅。審核免稅補貼的真實性、合理性和合法性，判斷其是否符合免稅補貼政策和發票相關規定的相關規定。

6.外籍個人工資薪金實際負擔地。

（七）已納稅金項目的審核。審核員工已納稅金是否正確，與申報系統核對是否一致，是否存在多計或少計的情況。

（八）備案事項審核。審核備案事項工作是否按個人所得稅稅法要求已完成，包括但不限于股票期權、殘疾人備案等。

1.實施股票期權計劃的境內企業，應在股票期權計劃實施之前，將企業的股票期權計劃或實施方案、股票期權協議書、授權通知書等資料報送主管稅務機關；應在員工行權之前，將股票期權行權通知書和行權調整通知書等資料報送主管稅務機關。

2. 殘疾、烈屬、孤老申請減征個人所得稅須向主管稅務機關提供的書面資料，包括民政局、殘聯及其它有關部門核發的烈屬、孤老人員和殘疾人的有效證件或證明，以及稅務局減免稅申請書。

3.在中國發生納稅義務的非居民納稅人需要享受稅收協定待遇時須向主管稅務機關提供資料，包括與取得相關所得有關的合同、協議、董事會或股東會決議、支付憑證等相關資料。

第三節 申報準備

第十條 涉稅服務人員計算并確認個人所得稅應納稅額，按照個人所得稅納稅申報表填寫說明的要求和口徑填制納稅申報表及其附列資料，應當審核以下事項：

（一）扣繳義務人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表中的邏輯關系。

1.審核所得項目的選擇與收入所得是否匹配，適用稅率與所得項目是否匹配；

2.審核收入額是否包含被審核對象的全部收入；

3.審核專項扣除，專項附加扣除信息，減除費用，其他扣除信息是否填寫完整，有無遺漏；

4.審核免稅項目是否填寫準確，扣除項目及標準，減免稅項目及稅額，免稅所屬期限等。

（二）納稅申報表納稅期限。納稅申報表填寫的納稅期限要符合稅法規定繳納稅款的期限。

（三）稅收政策變化對申報表填寫的具體影響。符合稅收優惠政策的，在申報表中填寫相應的減免金額。如需填寫附屬表的，也要在申報期限內填寫完整，確保申報表和附屬表中的項目與金額匹配。

（四）備案事項相關資料間關系等。

第十一條 填制個人所得稅納稅申報表時，應達到以下要求：

（一）反映內容要真實；

（二）計算數據要準確；

（三）填寫項目要完整；

（四）遞交資料要完備；

（五）申報備案要按時。

第十二條 稅務師事務所對填制的個人所得稅納稅申報表應當履行質量復核程序，根據稅務師事務所的規模和業務類型確定復核級別。

（一）一級復核由項目經理實施；

（二）二級復核由項目負責人實施；

（三）三級復核由稅務師事務所業務負責人實施。

稅務師事務所原則上應履行三級復核程序，對于小微企業的個人所得稅代理申報業務，也應當執行至少二級的質量復核程序。

第十三條 質量復核內容應當包括：

（一）業務計劃是否得到執行；

（二）重大事項是否已提請解決；

（三）已執行的工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄；

（四）獲取的證據是否充分、適當；

（五）業務目標是否實現。

第十四條 稅務師事務所在對業務質量復核進行管理時，應當重點關注以下方面：

（一）復核級別是否符合制度要求；

（二）復核的內容是否全面；

（三）復核結論、過程記錄是否完整；

（四）復核意見是否處理并記錄；

（五）復核人是否簽字。

第十五條 稅務師事務所選派項目組以外人員，對項目組的工作成果做出客觀評價，對一定風險等級的項目分別實施不同的質量監控。

業務質量監控人應當具備業務監控所需的足夠、適當的技術專長、經驗并滿足獨立性要求。

第十六條 業務質量監控內容應當包括：

（一）重要風險、質量控制事項處理是否適當，結論是否準確；

（二）稅法選用是否準確；

（三）重要證據是否采集；

（四）對委托人舞弊行為的處理是否恰當；

（五）委托人的委托事項是否完成，結論是否恰當。

第十七條 稅務師事務所在對業務質量監控進行管理時，應當重點關注以下方面：

（一）達到監控風險等級的項目是否實施了業務監控程序；

（二）業務監控人的選定是否符合要求；

（三）業務監控人是否按照規定程序實施了監控。

第十八條 稅務師事務所在復核和監控項目組各級人員是否遵守相關職業道德時，應當重點關注以下方面：

（一）涉稅服務人員應當實事求是，堅持客觀、公正，秉持良好的職業操守，不得因利益沖突、個人偏見或其他因素影響自己的專業判斷及結論；

（二）涉稅服務人員應當遵守國家法律法規的相關規定，避免發生任何損害職業聲譽的行為；

（三）涉稅服務人員不得做虛假承諾，誤導他人，嚴禁以任何形式和手段協同委托人實施違法違規的行為；

（四）涉稅服務人員應當持續了解國家財會、稅收政策和相關規定，做到及時掌握、準確理解、正確執行。

第十九條 項目組成員之間、項目負責人與業務質量監控人員之間產生意見分歧，得到解決以后，項目負責人方可提交業務成果。

稅務師事務所在業務結論、業務結果提交進行管理時，應當關注以下方面：

（一）意見分歧解決程序是否實施；

（二）與結論相反的意見是否充分考慮；

（三）業務結果是否履行簽字程序；

（四）業務結果提交時間是否及時。

第二十條 涉稅服務人員編制完成個人所得稅納稅申報表、履行業務質量復核和監控程序后，應將委托人的本期相關納稅信息反饋至委托人，并與委托人溝通，要求其對代理編制完成的個人所得稅納稅申報表、扣繳稅款報告表予以確認，并要求委托人在個人所得稅納稅申報表、扣繳稅款報告表以及相關文件資料的授權聲明中簽章。

第二十一條 稅務師事務所和涉稅服務人員應當在個人所得稅納稅申報表的申報人聲明中，履行稅務師事務所簽章和承辦涉稅服務人員簽字手續。

第二十二條 涉稅服務人員應當按照稅收法律法規及相關規定和稅務機關征管要求，歸集委托人個人所得稅納稅申報所需的報送資料和留存備查資料。

第二十三條 涉稅服務人員進行人個人所得稅納稅申報準備時，應當核對以下事項：

（一）納稅人、扣繳義務人的基礎信息是否完備；

（二）納稅申報資料是否齊全；

（三）納稅申報資料是否符合法定形式；

（四）納稅申報資料是否符合邏輯關系；

（五）是否存在應當填報而未填報的稅收優惠事項；

（六）納稅申報資料與稅收優惠備案信息是否一致；

（七）其他應核對的事項。

第四節 納稅申報

第二十四條 涉稅服務人員收到委托人對當期納稅信息的確認信息后，應當在規定的申報期內，及時為委托人向主管稅務機關辦理納稅申報。

第二十五條 涉稅服務人員應當與委托人溝通，確定具體的申報方式，包括網絡申報、手工申報和其他適當的申報方式。

第二十六條  涉稅服務人員應當按照稅務機關涉稅資料清單管理和涉稅資料電子化的要求，報送相關電子數據信息。

第二十七條 涉稅服務人員應當按照稅法規定的申報期限、申報內容代理個人所得稅納稅申報，報送納稅申報表和稅務機關要求的其他資料。

第二十八條 涉稅服務人員代理個人所得稅納稅申報時，發現委托人已申報內容需要調整的，應當按照稅法規定和稅務機關要求辦理更正申報或者補充申報。

第二十九條 涉稅服務人員代理個人所得稅納稅申報時，發現稅務機關納稅申報平臺提示申報信息與財務會計資料比對異常的，應當及時查明原因，對數據進行分析和處理。

第五節 后續管理

第三十條 涉稅服務人員應當根據服務協議的規定提示委托人或代委托人,按照稅法規定的期限，繳納或者解繳稅款。

第三十一條 涉稅服務人員采用信息化方式代理個人所得稅納稅申報的，應當根據服務協議的規定提示委托人或代委托人保存有關資料。

第三十二條 涉稅服務人員應當根據服務協議的規定提示委托人或代委托人在納稅申報完成后對所有報送資料進行歸檔管理。

第三十三條 涉稅服務人員應當根據服務協議的規定提示委托人或代委托人在納稅申報完成后對應當留存備查的資料進行裝訂和妥善保管，以備稅務機關檢查。

第五章 業務記錄

第三十四條 稅務師事務所應當按照《涉稅專業服務程序指引（試行）》和《納稅申報代理業務指引（試行）》制定業務工作底稿管理制度，可以根據自身情況，制定個人所得稅納稅申報代理業務工作底稿。

第三十五條 涉稅服務人員應當對個人所得稅納稅申報代理服務過程和結果進行適當記錄并形成工作底稿，并保證工作底稿記錄的真實性、完整性和邏輯性，以實現以下目標：

（一）適當記錄個人所得稅納稅申報代理業務過程，為最終填制納稅申報表、扣繳稅款報告表以及相關文件提供基礎性資料；

（二）有效收集與整理個人所得稅納稅申報代理業務資料信息，證明納稅申報代理業務過程符合業務規范；

（三）規范記載個人所得稅納稅申報代理業務情況，為執業質量的比較提供依據。

第六章 業務成果與檔案

第三十六條 稅務師事務所開展個人所得稅納稅申報代理業務，形成的業務成果一般包括：

（一）經委托人以書面形式確認的個人所得稅納稅申報表、扣繳稅款報告表以及相關文件；

（二）經雙方約定需出具的個人所得稅納稅申報代理業務報告；

（三）稅務機關要求報送的其他納稅資料；

（四）委托人應當留存備查的資料；

（五）其他相關報告。

第三十七條 稅務師事務所承辦個人所得稅納稅申報代理業務應按照《涉稅專業服務程序指引（試行）》和《納稅申報代理業務指引(試行)》規定，辦理報告確認、留存備查、整理歸檔、報告提醒、保密要求等業務報告事項。

第三十八條 稅務師事務所承辦個人所得稅納稅申報代理業務應當按照《涉稅專業服務程序指引（試行）》和《納稅申報代理業務指引(試行)》等相關規定建立檔案管理制度。

第八章 附  則

第三十九條 本指引自2019年  月  日起試行。

附件1：個人所得稅納稅申報代理業務報告（參考文本）

附件2：個人所得稅納稅申報代理業務報告（參考文本）