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2015年注稅考試《稅務代理實務》知識點：涉稅鑒證
2015年cta考試備考已經開始，為了幫助參加2015年注稅考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。
第三章 涉稅服務和涉稅鑒證
知識點、涉稅鑒證
一、涉稅鑒證的概念和特點
涉稅鑒證是對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動。
（一）相關概念
| 當事人 | （1）委托人：委托稅務師事務所對涉稅事項進行鑒證的單位和個人 |
| （2）鑒證人：接受委托，執行涉稅鑒證業務的注冊稅務師及所在的稅務師事務所 | |
| （3）被鑒證人：與鑒證事項相關的單位或個人。被鑒證人可以是委托人，也可以是委托人有權指定的第三人 | |
| （4）使用人：預期使用鑒證結果的單位或個人 | |
| 當事人 | 包括委托人、鑒證人、被鑒證人、使用人 |
| 鑒證事項 | 鑒證人所評價和證明的對象 |
| 鑒證材料 | 在鑒證業務過程中涉及的各類信息載體 |
| 鑒證結果 | 鑒證人執行鑒證項目的最終結果，包括出具鑒證報告或終止涉稅鑒證業務委托合同等其他情況 |
（二）涉稅鑒證的特點
1.委托人不是唯一的服務對象，作出的評價或證明的結論，一般為委托人以外的部門或人員使用；
2.限定于規定的涉稅鑒證項目；
3.因外部需求觸發涉稅鑒證；
4.應出具規定種類的業務報告。
二、涉稅鑒證業務的種類
| 納稅申報類鑒證 | 企業所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證 土地增值稅清算的鑒證 |
| 涉稅審批類鑒證 | 企業所得稅稅前彌補虧損的鑒證 企業資產損失所得稅稅前扣除的鑒證 |
| 其他涉稅鑒證 |
三、涉稅鑒證遵循的原則
（一）合法原則
（二）目的原則
（三）獨立原則
（四）勝任原則
（五）責任原則
四、涉稅鑒證基本業務流程
業務承接→業務計劃→業務實施→出具涉稅鑒證報告
（三）涉稅鑒證業務實施
1.證據的有效性
2.作出鑒證結論的標準
（1）稅法標準
（2）其他標準
3.工作底稿：涉稅鑒證業務工作底稿應當至少保存10年，另有規定除外。
| 證據資格 | 證據相關性、證據合法性 |
| 證明能力 | 證據真實性、證據充分性 |
（四）涉稅鑒證業務報告
1.涉稅鑒證業務報告基本結構
| 文頭 | 報告出具單位名稱和編號 |
| 正文 | （1）標題：應當統一規范為“鑒證事項+鑒證報告” （2）收件人：一般為鑒證業務的委托人，全稱 （3）引言段 （4）鑒證實施情況 （5）鑒證結果 （6）報告的其他要素。包括稅務師事務所所長和注冊稅務師的簽名或蓋章，稅務師事務所的名稱、地址及蓋章 |
| 報告日期 | 涉稅鑒證業務報告經過草擬、復核和簽發后，形成正式報告可以交由委托方或其他使用人的日期 |
2.涉稅鑒證業務報告出具規范
| 提出鑒證結論的涉稅鑒證業務報告 | 在合理保證的鑒證業務中，注冊稅務師應當以積極方式提出結論，出具含有鑒證結論的書面報告。 | 無保留意見的鑒證業務報告 |
| 保留意見的鑒證業務報告 | ||
| 提出鑒證意見的涉稅鑒證業務報告 | 在有限保證的鑒證業務中，注冊稅務師應當以消極方式提出結論，出具含有鑒證意見的書面報告。 | 無法表明意見的鑒證業務報告 |
| 否定意見的鑒證報告 |
符合下列所有條件：
a.鑒證事項完全符合法定性標準，涉及的會計資料及納稅資料遵從了國家法律、法規及稅收有關規定；
b.注冊稅務師已按規定實施了必要的審核程序，審核過程未受到限制；
c.注冊稅務師獲取了鑒證對象信息所需充分、適當的證據，完全可以確認涉稅鑒證事項的具體金額。
以積極方式出具的鑒證結論--保留意見的鑒證業務報告
符合下列情形之一：
a.涉稅鑒證的部分事項因稅收法律、法規及其具體政策規定或執行時間不夠明確；
b.經過咨詢或詢證，對鑒證事項所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收執法人員存在分歧，需要提請稅務機關裁定；
c.部分涉稅事項因審核范圍受到限制，不能獲取充分、適當的證據，雖然影響較大，但不至于出具無法表明意見的鑒證報告。
以消極方式發表意見--無法表明意見的鑒證業務報告
審核范圍受到限制，對涉稅鑒證事項可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的證據，以至于無法對涉稅事項發表審核意見。
以消極方式發表意見--否定意見的鑒證業務報告
涉稅事項總體上沒有遵從法定性標準，存在違反稅收法律法規或有關規定的情形，經與被審核方有關部門和人員溝通或磋商，在所有重大方面未能達成一致，不能真實、合法地反映鑒證結果。
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