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　　第二章　增值稅　

　　知識點、增值稅的減稅、免稅

增值稅的減稅、免稅類型：

免稅、即征即退（100%、80%、50%）、先征后退、規定法定征收率（3%、6%） 、起征點等

一、法定減免：7項

（一）銷售自產農產品：指農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。

包括：制種、“公司+農戶”經營模式的畜禽飼養

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品：指其他個人自己使用過的物品。

二、糧食和食用植物油

1.對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食免征增值稅。

除經營軍隊用糧、救災救濟糧、水庫移民口糧之外, 其他糧食企業經營糧食一律征收增值稅。

2.享受免稅優惠的國有糧食購銷企業可繼續使用增值稅專用發票。

屬于一般納稅人的生產、經營單位從國有糧食購銷企業購進的免稅糧食，可依照國有糧食購銷企業開具的增值稅專用發票注明的稅額抵扣進項稅額。

3.凡享受免征增值稅的國有糧食購銷企業，均按增值稅一般納稅人認定，并進行納稅申報、日常檢查及有關增值稅專用發票的各項管理。

三、農業生產資料

（一）飼料：關注范圍

提示：寵物飼料不屬于免稅范圍

（二）其他農業生產資料：例如農膜；批發和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機; 有機肥;滴灌帶和滴灌管產品、硝基復合肥。

提示：硝酸銨不屬于免稅范圍

四、軍隊軍工系統

五、公安司法部門

六、調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策

（一）自產免征增值稅貨物：

1.再生水；2.以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉；3.翻新輪胎；4.生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品；5.以建筑廢物、煤矸石為原料生產的建筑砂石骨料。

（二）免征增值稅勞務：

1.污水處理；2.垃圾處理；3.污泥處置處理。

（三）即征即退100%：5項+7項

（四）即征即退80%：以三剩物次小薪材和農作物秸稈等3類農林剩余物為原料生產的木纖維板…

（五）即征即退50%：5項+8項

七、醫療衛生

（一）醫療衛生機構

1.對非營利性醫療機構自產自用的制劑，免征增值稅

2.對營利性醫療機構的藥房分離為獨立的藥品零售企業，應按規定征收各項稅收。

3.對于疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構按照國家規定的價格取得的衛生服務收入（含疫苗接種和調撥、銷售收入），免征各項稅收。不按照國家規定的價格取得的衛生服務收入不得享受這項政策。

（二）血站：供應給醫療機構的臨床用血免征增值稅。

（三）供應非臨床用血

屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額。

八、修理修配

（一）飛機修理：實際稅負超過6%的部分即征即退。

（二）鐵路貨車修理：鐵路單位為本系統修理貨車免增值稅。

九、煤層氣抽采：先征后退

十、金融資產管理公司

十一、軟件產品

增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納稅額-當期軟件產品銷售額×3%

十二、供熱企業：向居民個人收取的采暖收入免征增值稅。

十三、增值稅納稅人放棄免稅權的處理

1.生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現行有關規定計算繳納增值稅。

2.放棄免稅權的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應當按現行規定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具增值稅專用發票。

3.納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。

4.納稅人自稅務機關受理納稅人放棄免稅權聲明的次月起36個月內不得申請免稅。

5.納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

十四、促進節能服務產業發展的增值稅政策：

對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業，暫免征收增值稅。

十五、促進殘疾人就業稅收優惠政策

對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅或減征營業稅的辦法。

限額為：實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業稅的具體限額，為所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

十六、增值稅的起征點

（一）按月計征時：

銷售貨物的，為月銷售額5000－20000元；

銷售應稅勞務的，為月銷售額5000－20000元；

（二）按次納稅時：為每次（日）銷售額300－500元。

（三）2013年8月1日起,對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過 2萬元的企業或非企業性單位,暫免征收增值稅。

十七、蔬菜鮮活肉蛋產品流通環節增值稅優惠政策

（一）自2012年1月1日起，對從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

各種蔬菜罐頭不屬于免稅的范圍。

（二） 自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅。

十八、納稅人既享受增值稅即征即退、先征后退政策又享受免抵退稅政策

（一）納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等其他增值稅應稅項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。

納稅人應分別核算增值稅即征即退、先征后退項目和出口等其他增值稅應稅項目，分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。

（二）用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算：

無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當月無法劃分的全部進項稅額×當月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額÷當月全部銷售額、營業額合計

十九、調整增值稅即征即退優惠政策的管理措施：由先評估后退稅改為先退稅后評估。