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注冊稅務師考試《財務與會計》預習：應收款項減值的核算
2014年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。
第八章 流動資產（一）
知識點七、應收款項減值的核算
（一）應收款項等金融資產發生減值判斷
企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，如有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當提取減值準備。
這里所說的客觀證據包括以下九項：
1.發行方或債務人發生嚴重財務困難；
2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；
3.債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；
4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；
5.因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；
6.無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等；
7.債務工具發行方經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；
8.權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；
9.其他表明金融資產發生減值的客觀證據。
滿足上述條件之一的，就應該考慮提取減值準備。
按攤余成本計量的金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。
【要點提示】減值跡象的判定是關鍵考點。
（二）應收款項減值的確定
1.單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試，有客觀證據表明其發生了減值的，應當根據其未來現金流量現值低于其賬面價值的差額確認減值損失，計提壞賬準備。
2.對于單項金額非重大的應收款項以及單獨測試后未發生減值的單項金額重大的應收款項，應當采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發生減值。通常情況下，可以將這些應收款項按類似信用風險特征劃分為若干組合，在此基礎上計算確定減值損失，計提壞賬準備。
（三）應收款項減值的賬務處理
1.首次計提壞賬準備的賬務處理
借：資產減值損失
貸：壞賬準備
2.發生壞賬時的賬務處理
借：壞賬準備
貸：應收賬款、其他應收款、長期應收款等
3.收回壞賬的賬務處理
借：應收賬款、其他應收款、長期應收款等
貸：壞賬準備
同時，
借：銀行存款
貸：應收賬款、其他應收款、長期應收款等
4.以后各期計提或沖減壞賬準備的賬務處理
借：資產減值損失
貸：壞賬準備
借：壞賬準備
貸：資產減值損失
【要點提示】壞賬準備的會計處理是關鍵考點。
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