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第七章　財務會計概論

　　知識點六、會計要素及其確認與計量原則

　　會計對象是指會計核算和監督的內容，而會計要素則是會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，這六大會計要素可以劃分為反映財務狀況的會計要素和反映經營成果的會計要素兩大類。反映財務狀況的會計要素包括資產負債和所有者權益；反映經營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。

　　一、資產的定義及其確認條件

　　（一）資產的定義

　　資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

　　資產具備如下特征：

　　1.資產預期會給企業帶來經濟利益；

　　2.資產應為企業擁有或者控制的資源；

　　3.資產是由企業過去的交易或者事項形成的。

　　（二）資產的確認條件

　　在同時滿足以下條件時，確認為資產：

　　1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；

　　2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　【要點提示】辨認資產是關鍵考點。

　　二、負債的定義及其確認條件

　　（一）負債的定義

　　負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。

　　負債的特征有以下幾個方面：

　　1.負債是企業承擔的現時義務；

　　2.負債的清償預期會導致經濟利益流出企業；

　　3.負債是由企業過去的交易或者事項形成的。

　　（二）負債的確認條件

　　在同時滿足以下條件時，確認為負債：

　　1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；

　　2.未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

　　三、所有者權益的定義及其確認條件

　　（一）所有者權益的定義

　　所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

　　（二）所有者權益的來源構成

　　所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

　　利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得包括兩種，一是形成當期損益的利得，比如處置固定資產的凈收益；二是直接計入所有者權益的利得，比如可供出售金融資產的增值。

　　損失是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。損失包括兩種，一是形成當期損益的損失，比如處置固定資產的凈損失；二是直接計入所有者權益的損失，比如可供出售金融資產的貶值。

　　【要點提示】利得和損失的辨認是關鍵考點。

　　（三）所有者權益的確認條件

　　所有者權益的確認依賴于其他會計要素的確認。

　　四、收入的定義及其確認條件

　　（一）收入的定義

　　收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

　　收入的特征有以下幾個方面：

　　1.收入應當是企業在日常活動中形成的；

　　2.收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入；

　　3.收入應當最終會導致所有者權益的增加。

　　（二）收入的確認條件

　　1.與收入相關的經濟利益很可能流入企業；

　　2.經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少；

　　3.經濟利益的流入額能夠可靠計量。

　　【要點提示】收入的辨認是關鍵考點。

　　五、費用的定義及其確認條件

　　（一）費用的定義

　　費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　費用的特征有以下幾個方面：

　　1.費用應當是企業在日常活動中發生的；

　　2.費用應當會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；

　　3.費用應當最終會導致所有者權益的減少。

　　（二）費用的確認條件

　　1.與費用相關的經濟利益很可能流出企業；

　　2.經濟利益流出企業的結果會導致企業資產的減少或者負債的增加；

　　3.經濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　六、利潤的定義及其確認條件

　　（一）利潤的定義

　　利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。

　　（二）利潤的構成

　　利潤＝收入－費用＋直接計入當期利潤的利得－直接計入當期利潤的損失

　　（三）利潤的確認條件

　　利潤的確認依賴于上述公式中諸要素的確認。

　　【要點提示】營業利潤的界定是關鍵考點。

　　七、會計要素計量屬性及其應用原則

　　會計計量是指根據一定的計量標準和計量方法記錄并在資產負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。

　　（一）會計要素計量屬性

　　1.歷史成本

　　在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。

　　2.重置成本

　　在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

　　3.可變現凈值

　　在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

　　4.現值

　　在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。

　　5.公允價值

　　在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

　　（二）各種計量屬性之間的關系

　　歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，而重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值通常反映的是資產或者負債的現時成本或者現時價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。

　　（三）計量屬性的適用范圍

　　【要點提示】實務中計量屬性的選擇是主要考點。   

　　相關鏈接：
　　2014年注冊稅務師考試《財務與會計》第七章預習知識點匯總