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2014注稅考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》練習(xí)題：個(gè)人所得稅
2014年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，正保會計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師考試各科目練習(xí)題，希望對廣大考生有所幫助。
簡答題
李某受聘于一家財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)公司，每月領(lǐng)取稅后工資3600元，公司每月按規(guī)定代繳其個(gè)人所得稅。
（1）2012年2月1日，任職8年的李某與公司解除了聘用合同，取得了一次性補(bǔ)償金100000元（該公司所在地上年度職工平均工資為20000元）。李某認(rèn)為，自己取得的上述補(bǔ)償金為補(bǔ)償性質(zhì)的收入，不應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。
（2）2012年6月8日，李某取得財(cái)務(wù)咨詢報(bào)酬50000元，將其中16000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，李某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是（50000－16000）×（1－20%）×20%＝5440元。
（3）6月1日－12月31日將自有住房按市場價(jià)格出租給個(gè)人居住，月租金6000元，李某認(rèn)為應(yīng)納的個(gè)人所得稅是〔6000×（1－20%）×20%〕×7＝6720元，（不考慮其他稅費(fèi)）。
（4）6月20日李某購入某企業(yè)債券40000份，每份的買入價(jià)格4.3元，支付有關(guān)稅費(fèi)645元，12月20日轉(zhuǎn)讓其中的20000份，每份轉(zhuǎn)讓價(jià)格5.1元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)稅費(fèi)383元，李某認(rèn)為取得的轉(zhuǎn)入收入為20000×5.1－383＝101617元，支付購進(jìn)價(jià)款是40000×4.3－645＝171355元，沒有收益，所以不用繳納個(gè)人所得稅。
（5）2012年8月與一家證券交易所簽訂期限為4個(gè)月的勞務(wù)合同，合同約定李某自9月起每月為該交易所的股民講課四次，每次報(bào)酬1000元，李某認(rèn)為每月應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅為（1000－800）×20%×4＝160（元）。
如果你是李某委托的注冊稅務(wù)師，根據(jù)上述情況，結(jié)合個(gè)人所得稅法的規(guī)定，分項(xiàng)分析李某自己計(jì)算的個(gè)人所得稅是否有誤，并說明理由，如果李某計(jì)算的個(gè)人所得稅有誤，請分項(xiàng)計(jì)算出正確的應(yīng)納稅額。
【正確答案】（1）李某的理解有誤。根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人解除勞務(wù)合同取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，如果在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的三倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；如果是超過了三倍數(shù)額部分的，應(yīng)視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。李某取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是100000元，高于上年職工平均工資（20000元）的三倍，對于超過的部分，應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝{[（100000－20000×3）÷8－3500]×3%}×8＝360（元）
（2）李某的計(jì)算有誤。按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬，如果應(yīng)納稅所得額超過了20000元但沒有超過50000元的，應(yīng)對超過部分加征50%的稅款，所以李某計(jì)算中適用的稅率有誤。
捐贈扣除限額＝50000×（1－20%）×30%＝12000（元），實(shí)際捐贈16000元，應(yīng)按12000元在稅前扣除。
應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[50000×（1－20%）－12000]×30%－2000＝6400（元）
（3）李某計(jì)算有誤。按照規(guī)定個(gè)人按照市場價(jià)格出租的居住用房，應(yīng)按10%計(jì)算個(gè)人所得稅。
應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝6000×（1－20%）×10%×7＝3360（元）
（4）李某的理解有誤。按照規(guī)定個(gè)人買賣債券，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅，計(jì)算個(gè)人出售債券收益時(shí)，扣除的成本應(yīng)為出售的債券所對應(yīng)的成本，而不是全部債券的成本。
李某出售債券取得的收益＝20000×（5.1－4.3）－645÷2－383＝15294.50（元）
應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝15294.50×20%＝3058.90元。
（5）李某計(jì)算有誤。個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬，如果屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得的收入，應(yīng)以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為1次計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝1000×4×（1－20%）×20%＝640（元）
全年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝640×4＝2560（元）
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