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2014注冊稅務師考試《稅務代理實務》練習題：會計處理
2014年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。
綜合題
要求：審核下列資料，扼要指出存在的納稅影響問題，正確計算企業2012年4月份應補（退）的各流轉稅稅額及附加。（各步驟計算結果保留小數點后兩位）
資料：興興酒業是一家綜合性的上市公司，系增值稅一般納稅人，2012年5月份稅務師事務所對該企業4月份的納稅資料進行審核，獲得如下資料：
（1）外購一批生產用的工具器皿，增值稅專用發票注明的金額為20000元，增值稅3400元，運輸發票注明的運費為300元，裝卸費為100元，貨物已驗收入庫，款項通過銀行轉賬，企業會計處理為：
借：周轉材料 20379
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3421
貸：銀行存款 23800
審核人員發現，上述貨物在運輸途中，有1/3貨物被盜，經查為管理人員粗心造成，企業未作相關會計處理。
（2）從農業生產者手中收購糧食，開具稅務機關監制的收購憑證，注明的金額為50000元，貨物已驗收入庫，款項未支付，企業會計處理為：
借：原材料44247.79
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 5752.21
貸：應付賬款 50000
（3）將新開發出的高級糧食白酒1噸送往本省“品酒會”供參會人員免費品嘗，賬面成本計15000元，企業會計處理為：
借：銷售費用 17550
貸：主營業務收入15000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2550
借：營業稅金及附加4000
貸：應交稅費—應交消費稅4000
（4）單獨出租一批白酒包裝物，租期一年，約定年租金為24萬元，約定租期滿后統一結算。當期預收租金2萬。企業會計處理為：
借：銀行存款20000
貸：其他應付款20000
（5）生產車間，將生產中出現的一批殘次酒瓶直接對外銷售，取得銷售款共計11700元，企業會計處理為：
借：庫存現金11700
貸：生產成本 11700
（6）當月向本公司本市設立的一非獨立核算的門市部發出糧食白酒15噸，內部績效核算價格為每噸不含稅3800元。門市部對外銷售糧食白酒10噸，取得含稅銷售收入46800元，企業對糧食白酒銷售業務的會計處理為：
借：應收賬款66690
貸：主營業務收入57000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）9690
借：營業稅金及附加 26400
貸：應交稅費—應交消費稅26400
（7）退回上月銷售糧食白酒出借包裝物押金11700元，企業賬務處理為：
借：其他應付款 10000
貸：銀行存款 11700
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） －1700
其他情況說明：
（1）本月應納的各稅均已申報和繳納完畢，增值稅無留抵。
（2）本題中適用稅率：增值稅稅率17%，糧食白酒消費稅稅率20%，從量征收每斤0.5元，城建稅稅率7%，教育費附加征收率3%，國家稅務總局核定的糧食白酒的成本利潤率為10%。
（3）該企業已納入增值稅防偽稅控系統管理，取得的增值稅進項發票均已認證通過。假設不考慮抵扣期限的問題。
（4）題中未涉及事項，視為無納稅問題。
【正確答案】1.存在的納稅影響問題：
（1）貨物因管理不善造成非正常損失，應作進項稅轉出。
進項稅轉出額＝3421÷3＝1140.33（元）
（2）從農業生產者手中收購糧食，應按收購憑證上注明金額的13%計算進項稅額。
應計算進項稅額＝50000×13%＝6500（元）
補計進項稅額＝6500－5752.21＝747.79（元）
（3）供酒會免費品嘗酒，稅法上應視同銷售，計算銷項稅額和消費稅，因為是新產品沒有銷售價，所以，應按組成計稅價格計算稅額。
糧食白酒組成計稅價格
＝[15000×（1＋10%）＋1×2000×0.5]÷（1－20%）
＝21875（元）
糧食白酒應補銷項稅額
＝21875×17%－2550＝1168.75（元）
糧食白酒應補消費稅
＝21875×20%＋1×2000×0.5－4000
＝1375（元）
（4）對外出租包裝物，預收租金的，應在預收租金時計算應納的營業稅。
補繳營業稅＝20000×5%＝1000（元）
（5）銷售殘次酒瓶應計提增值稅銷項稅額。
增值稅銷項稅額
＝11700÷（1＋17%）×17%＝1700（元）
（6）生產企業本市有非獨立核算門市部的，按門市部的對外銷售額計算征收增值稅銷項稅額和消費稅。
增值稅銷項稅額＝46800÷1.17×17%＝6800（元）
企業計算銷項稅額＝9690（元），調減本期銷項稅額9690－6800＝2890（元）
應納消費稅
＝46800÷1.17×20%＋10×2000×0.5
＝18000（元）
企業計算消費稅＝26400（元），應調減本期消費稅＝26400－18000＝8400（元）
（7）退回糧食白酒包裝物押金，已計算繳納的增值稅銷項稅和消費稅，不得抵減或退還。
調增銷項稅額＝1700（元）
2.計算應補流轉稅及附加：
（1）應補增值稅
＝1140.33－747.79＋1168.75＋1700－2890＋1700
＝2071.29（元）
（2）應申請退消費稅＝8400（元）
應補消費稅＝1375（元）
（3）應補營業稅＝1000（元）
（4）應補城建稅＝（2071.29＋1000＋1375）×7%＝311.24（元）
（5）應補教育費附加
＝（2071.29＋1000＋1375）×3%＝133.39（元）
（6）應申請退多繳消費稅導致多繳的城建稅及教育費附加：
應申請退城建稅＝8400×7%＝588（元）
應申請退教育費附加＝8400×3%＝252（元）
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