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第八章　流動資產（一）

　　一、單項選擇題

 　　1、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】支付的交易費用計入投資收益，購買價款中包含的已經到期尚未領取的利息計入應收利息。所以，計入交易性金融資產的金額為100－5＝95（萬元）。

　　2、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】期末交易性金融資產的公允價值大于或小于其賬面余額的差額應該記入公允價值變動損益，不影響投資收益，所以選項B、C不選；交易性金融資產持有期間收到包含在買價中的現金股利，沖減應收股利，不影響投資收益，所以選項D不選。

　　3、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】已經宣告但尚未發放的現金股利10萬元計入應收股利，相關稅費8萬元計入當期損益，所以交易性金融資產的入賬價值＝165－10－8＝147（萬元）。

　　4、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】因為交易性金融資產應該按照公允價值進行后續計量，2009年12月31日該股票的市價＝50×11＝550（萬元），所以該交易性金融資產的賬面價值為市價550萬元。

　　5、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項A應該增加交易性金融資產——公允價值變動和公允價值變動損益的金額；選項C應該借記應收股利，貸記投資收益；選項D應該沖減應收利息。

　　6、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司處置該項交易性金融資產時計入投資收益金額＝920－800－5＝115（萬元）

　　7、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】處置交易性金融資產產生的損益金額=（1600-10）-1500=90（萬元）。

　　8、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】應收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。

　　9、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】實際收到的價款＝20000×（1－10%）×（1+17%）×（1－2%）＝20638.80（元）。

　　10、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】貼現息＝（2000+2000×2%×6/12）×0.5%×3/12＝2.525（萬元）

　　11、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】材料采購成本＝117000×（1＋5%×2/12）÷（1＋17%）＋3000＝103833.33或＝100000×（1＋5%×2/12）＋3000＝103833.33（元）。

　　12、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】企業對該外幣兌換業務應確認的匯兌損益＝3000×（7.4－7.5）＝－300（元）。

　　13、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】銀行存款外幣賬戶產生的匯兌損益=（5+0.8-0.5-1）×8.05-（5+0.8-0.5-1）×8.10=-0.215（萬元）（貸方）

　　應收賬款外幣賬戶產生的匯兌損益=（1-0.8+2.1）×8.05-（1-0.8+2.1）×8.10=-0.115（萬元）（貸方）

　　短期借款外幣賬戶產生的匯兌損益=（1.5-1）×8.05-（1.5-1）×8.10=-0.025（萬元）（借方）

　　應付賬款外幣賬戶產生的匯兌損益=（1-0.5）×8.05-（1-0.5）×8.10=-0.025（萬元）（借方）

　　當月因外幣業務應計入財務費用的匯兌損失=2150+1150-250-250=2800（元）

　　14、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】A選項，接受外幣投資不會產生折算差額，因此不會影響當期匯兌損益。

　　15、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】9月份應收賬款應確認的匯兌收益＝500×（10.35－10.28）＝35（萬元）。

　　16、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題的考核點是匯兌損益的計算。該外幣債務7月份所發生的匯兌損失=500萬美元×（8.23-8.22）=5萬人民幣。

　　17、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

　　18、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是應收賬款減值的核算。

　　本題中企業預收賬款通過“應收賬款”科目核算，預收乙公司賬款80萬元，貸記應收賬款，會減少企業應收賬款，因此需要還原為應收賬款的實際金額后計提減值。

　　丁公司2010年末應計提的壞賬準備=（2320+80+200）×5%-（72-92+60）=90（萬元）。

　　19、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】①2010年末應收賬款余額＝2000＋400－600－180＋350－350＝1620（萬元）；

　　②2010年末壞賬準備調整前的賬面余額＝300－180＋350＝470（萬元）；

　　③2010年末應提足的壞賬準備＝1620×15%＝243（萬元）；

　　④2010年應反沖壞賬準備227萬元（470－243）。

　　20、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】期初壞賬準備賬戶的余額：1500×3%＝45（萬元）；期末壞賬準備賬戶的余額應為：2000×3%＝60（萬元）；本期應計提的壞賬準備＝60－（45－10）＝25（萬元）。

　　21、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】期初壞賬準備賬戶的余額：1500×3%＝45（萬元）；期末壞賬準備賬戶的余額應為：2000×3%＝60（萬元）。本期實際核銷壞賬的分錄為：

　　借：壞賬準備10

　　　　貸：應收賬款10

　　　　　　收回前期已核銷的壞賬的分錄為：

　　借：銀行存款5

　　　　貸：壞賬準備5

　　所以，本期應計提的壞賬準備＝60－（45－10+5）＝20（萬元）。

　　22、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】代購貨單位墊付的包裝費，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　23、

　　【正確答案】C

　　24、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】工資、獎金等現金的支取只能通過基本存款賬戶辦理。

　　25、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】備用金應該通過“其他應收款”來核算。

　　26、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業已存入證券公司尚未進行短期投資的現金，應借記“其他貨幣資金——存出投資款”。

　　27、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】一般存款賬戶可辦理轉賬、交存現金但不能支取現金，選項A不正確；一個企業只能選擇一家銀行的一個分支機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶，選項B不正確、D正確；不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶，選項C不正確。

　　28、

　　【正確答案】D

　　29、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項B：固定資產盤盈應作前期差錯更正處理。

　　30、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】在總價法下，應收賬款的入賬金額按不包括商業折扣，但不扣除現金折扣的總價計算，則銷售額＝20×（1－5%）＝19（萬元）；增值稅＝19×17%＝3.23（萬元）；應收賬款＝19＋3.23＝22.23（萬元）；現金折扣＝22.23×1%＝0.2223（萬元）；實際收到的價款＝22.23－0.2223＝22.0077（萬元）。

　　31、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】附追索權的商業承兌匯票進行貼現的，不符合金融資產終止確認條件，應將貼現所得確認為一項金融負債（短期借款），差額計入到“短期借款——利息調整”中，所以選項A正確；選項D是不附追索權的應收票據或銀行承兌匯票進行貼現的處理。

　　32、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】按規定預付的工程價款通過“預付賬款”科目核算，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”等；按工程進度結算的工程價款，借記“在建工程”，貸記“預付賬款”等科目。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】企業應當結合自身業務特點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分為以下幾類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產。

　　2、

　　【正確答案】ABC

　　3、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題的考核點是應收賬款的入賬價值。我國的現金折扣采用總價法核算，現金折扣實際發生時計入財務費用，不影響應收賬款的入賬金額。

　　4、

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】選項A，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”，應收賬款賬面價值不變；

　　選項B，借記“資產減值損失”，貸記“壞賬準備”，應收賬款賬面價值減少；

　　選項C，實際是以應收賬款作為抵押的短期借款，不影響應收賬款的賬面價值；

　　選項D，會計分錄為：

　　借：應收賬款

　　　　貸：壞賬準備

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收賬款

　　顯然，此事項最終會減少應收賬款賬面價值。

　　選項E，分錄為：

　　借：壞賬準備

　　　　貸：資產減值損失

　　增加應收賬款的賬面價值。

　　5、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項BCD應通過“銀行存款”科目核算。

　　6、

　　【正確答案】CE

　　【答案解析】選項C，帶息票據的到期值等于面值加上到期應計利息；選項E，應收票據貼現若附追索權，則應貸記短期借款，不沖減應收票據的賬面金額。

　　7、

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】外幣貨幣性資產在匯率上升時，產生匯兌收益；在匯率下降時，產生匯兌損失。外幣貨幣性負債在匯率上升時，產生匯兌損失；在匯率下降時，產生匯兌收益。選項BDE均屬于外幣貨幣性負債項目，在匯率上升時，產生匯兌損失。選項A屬非貨幣性項目，選項C屬于外幣貨幣性資產。

　　8、

　　【正確答案】CDE

　　【答案解析】選項A，交易性金融資產屬于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率（這里是期末的即期匯率）折算；選項B，應付賬款屬于貨幣性項目，應按照期末當日的即期匯率折算；選項C、D，實收資本和資本公積屬于非貨幣性項目，不需要改變其入賬時的記賬本位幣金額，即不需要按照期末當日即期匯率折算。

　　9、

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】借款產生的匯兌損益符合資本化條件的，計入在建工程；不符合資本化條件的，計入財務費用。如果屬于籌建期間，不符合資本化條件的計入管理費用。

　　10、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】選項D，外幣長期股權投資是以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發生日按當期即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。

　　11、

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】企業發生外幣交易時，對外幣賬戶的折算，可以選擇交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率作為折算匯率，即期匯率的近似匯率可以是當期的平均匯率，也可以是當期的期初匯率。而選項BC是指在發生外幣交易時，用于計算買賣外匯的記賬本位幣金額的折算匯率，并不能用來折算外幣賬戶。所以選項ADE符合題意。

　　12、

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】選項A，債務人某項合同發生虧損不能說明債務人發生嚴重財務困難，與應收款項發生減值跡象無關；選項C，屬于企業重組事項，不是財務重組，不能表明應收款項發生減值。

　　13、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】選項B，收到的包裝物押金應記入“其他應付款”科目。選項D，代購貨單位墊付的運雜費應記入“應收賬款”科目。

　　14、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】支票、銀行匯票、商業匯票同城異地都可使用，銀行本票適用于同城結算，托收承付適用于異地結算。

　　15、

　　【正確答案】CE

　　【答案解析】代銷、寄銷、賒銷不允許采用托收承付的方式，所以選項A、B、D不選。

　　16、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】企業將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時：

　　借：其他貨幣資金——外埠存款

　　　　貸：銀行存款

　　企業收到采購人員交來的供貨單位發貨票、賬單等報銷憑證時：

　　借：材料采購（原材料、庫存商品）

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：其他貨幣資金——外埠存款

　　用外埠存款采購結束時將多余資金轉回時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他貨幣資金——外埠存款

　　17、

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】應收賬款賬面價值金額等于應收賬款賬面余額減去壞賬準備的差額。

　　選項A，結轉到期不能收回的應收票據，要把應收票據轉入應收賬款，應收賬款的賬面價值會增加。

　　選項B，計提壞賬準備，應收賬款賬面價值減少；

　　選項C，用應收賬款融資，若帶有追索權，則是以應收賬款作為抵押的短期借款，不影響應收賬款的賬面價值；

　　選項D，已轉銷的應收賬款收回時，應作兩筆分錄：

　　借：應收賬款

　　　　貸：壞賬準備

　　同時，

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收賬款

　　顯然，此事項最終會減少應收賬款賬面價值。

　　選項E，轉回多提的壞賬準備

　　借：壞賬準備

　　　　貸：資產減值損失

　　轉回多提壞賬準備，增加應收賬款的賬面價值。

　　18、

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】固定資產、無形資產、投資性房地產等計提的資產減值損失是不得轉回的；應收賬款、存貨、可供出售金融資產、持有至到期投資計提的資產減值損失可以轉回；交易性金融資產不能計提資產減值損失。

　　三、計算題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】應收E公司賬款預計未來現金流量現值

　　＝500×0.9524＋1000×0.9070＋2000×0.8638

　　＝3110.8（萬元）

　　長期應收款—E公司應計提的壞賬準備=5000-3110.8=1889.2（萬元）

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2011年2月1日

　　借：原材料1000

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）170

　　貸：應收票據1000

　　　　銀行存款170

　　<3>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】計算減值損失：

　　<4>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2011年3月1日借：銀行存款1984財務費用16貸：應收票據2000

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】企業將美元賣給銀行，取得的人民幣金額應該按照銀行買入價折算。會計分錄為：

　　借：銀行存款——人民幣戶71000

　　　　財務費用——匯兌損益1000

　　　　貸：銀行存款——美元戶（10000×7.2）　　72000

　　　　　　產生匯兌損失1000元。

　　<2>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】20×9年1月份長期借款的匯兌收益

　　＝10000×（7.1－7.3）＝－2000（元）

　　<3>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】20×9年1月份匯兌損益

　　＝3500＋5500－2000－2000－1000

　　＝4000（元）

　　注意：在計算匯兌損益時，不要漏掉外幣兌換業務產生的匯兌損益。

　　本題相關業務的會計處理：

　　業務一：

　　借：銀行存款——美元戶（30000×7.15）　　　214500

　　　　貸：應收賬款—美元戶（30000×7.15）　　　　214500

　　業務二：

　　借：銀行存款——人民幣戶71000

　　　　財務費用——匯兌損益1000

　　　　貸：銀行存款——美元戶（10000×7.2）　72000

　　業務三：

　　借：應付賬款——美元戶（10000×7.1）　　71000

　　　　貸：銀行存款——美元戶（10000×7.1）　　71000

　　業務四：

　　借：長期借款——美元戶（10000×7.3）　73000

　　　　貸：銀行存款——美元戶（10000×7.3）　　　　73000

　　銀行存款匯兌收益

　　＝（10000＋30000－10000－10000－10000）×7.3－（71000＋214500－72000－71000－73000）

　　＝3500（元）

　　應收賬款匯兌收益

　　＝（50000－30000）×7.3－（355000－214500）

　　＝5500（元）

　　應付賬款匯兌損失

　　＝（20000－10000）×7.3－（142000－71000）

　　＝2000（元）

　　長期借款匯兌損失

　　＝（10000－10000）×7.3－（71000－73000）

　　＝2000（元）

　　<4>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】應計入1月份損益的匯兌收益＝3500＋5500－2000－1000＝6000（元）

　　注意：專門借款的匯兌差額在符合資本化條件的情況應該資本化，計入在建工程。

　　3、

　　<1>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】銀行存款期末匯兌差額＝（500＋100－200＋100）×6.72－（500×6.90＋100×6.80－200×6.85＋100×6.80）＝－80（萬元）

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　<3>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】應付賬款的期末匯兌差額為200×（6.72－6.75）＝－6（萬元），屬于匯兌收益。

　　<4>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】上述外幣賬戶期末匯兌差額對甲公司損益的影響金額=-80-10+6=-84（萬元）。

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