2014年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。

第三章　土地增值稅

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】A

　　【答案解析】對于超過貸款期限的利息部分不得扣除。

　　2、【正確答案】D

　　【答案解析】房地產公司應當在簽訂房地產轉讓合同、發生納稅義務后7日內或在稅務機關核定的期限內，按照稅法規定，向主管稅務機關辦理納稅申報，并同時提供下列證件和資料：

　　（1）房屋產權證、土地使用權證書

　　（2）土地轉讓、房產買賣合同

　　（3）與轉讓房地產有關的資料。主要包括取得土地使用權所支付的金額，房地產開發成本方面的財務會計資料、房地產開發費用方面的資料、與房地產轉讓有關的稅金的完稅憑證，以及其他與房地產有關的資料。

　　（4）根據稅務機關的要求提供房地產評估報告。

　　3、【正確答案】B

　　【答案解析】張先生實現的增值額=40-20×（1+5%×7）-2.2-0.6=10.2（萬元）

　　4、【正確答案】D

　　【答案解析】房地產開發企業開發的部分房地產轉為企業自用或用于出租等商業用途時，產權未發生轉移，不征收土地增值稅。

　　5、【正確答案】D

　　【答案解析】土地增值稅的納稅人隱瞞、虛報房地產成交價格的，按照房地產評估價格計算征收。

　　6、【正確答案】B

　　【答案解析】納稅人應自轉讓房地產合同簽訂之日起7日內，向房地產所在地的主管稅務機關辦理納稅申報。

　　7、【正確答案】A

　　【答案解析】轉讓存量房地產按評估機構評估價計算扣除。

　　該房評估價＝1000×0.6＝600（萬元）

　　增值率＝（700－600）÷600×100%＝16.67%

　　應繳納的土地增值稅＝100×30%＝30（萬元）

　　8、【正確答案】B

　　【答案解析】扣除項目金額＝50+200+（200+50）×10%+60+（50+200）×20%＝385（萬元）

　　增值額＝1000－385＝615（萬元）

　　增值率＝615÷385×100%＝159.74%

　　應納稅額＝615×50%－385×15%＝249.75（萬元）

　　9、【正確答案】C

　　【答案解析】本題考核的知識點是土地增值稅的計算。準予扣除的項目金額：

　　（1）房產評估價格600×70%＝420（萬元）

　　（2）與轉讓房地產有關的稅金42.4（萬元）

　　扣除項目金額合計：420＋42.4＝462.4（萬元）

　　10、【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核土地增值稅的稅率形式。我國土地增值稅適用的是四級超率累進稅率。

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】CDE

　　【答案解析】根據稅法規定，出售舊房及建筑物的，應按評估價格計算扣除項目的金額。轉讓舊房的，應按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定繳納的有關費用以及在轉讓環節繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。

　　2、【正確答案】AD

　　【答案解析】清算審核包括案頭審核、實地審核。案頭審核是指對納稅人報送的清算資料進行數據、邏輯審核，重點審核項目歸集的一致性、數據計算準確性等。實地審核是指在案頭審核的基礎上，通過對房地產開發項目實地查驗等方式，對納稅人申報情況的客觀性、真實性、合理性進行審核。三級會商審核不屬于土地增值稅清算審核的方法。

　　3、【正確答案】ABD

　　【答案解析】以房地產抵債發生權屬轉讓的，要繳納土地增值稅，未發生權屬轉讓的，不征收土地增值稅；被兼并企業的房地產在企業兼并中轉讓到兼并方的，屬于土地增值稅的征稅范圍，但是暫免征收；以出地、出資雙方合作建房，建成后又轉讓給其中一方的，要繳納土地增值稅；房產交換，產權發生了轉移，需要土地增值稅的征稅范圍。

　　4、【正確答案】AD

　　【答案解析】納稅人是法人的，轉讓房地產坐落地與其機構所在地或經營所在地一致的，應在辦理稅務登記的原管轄稅務機關申報納稅；如果不一致的，則應在房地產坐落地所管轄的稅務機關申報納稅。

　　5、【正確答案】ABDE

　　【答案解析】選項A、B、D、E作為開發成本可加計扣除；選項C作為開發費用，不得加計扣除。

　　6、【正確答案】AD

　　【答案解析】選項B、C、E屬于房地產企業的開發成本。

　　7、【正確答案】ABDE

　　【答案解析】選項C計入開發費用中扣除。

　　8、【正確答案】ABCD

　　【答案解析】無論法人與自然人、內資企業與外資企業、中國公民與外籍個人、企業單位與事業單位，只要轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入，均是土地增值稅的納稅義務人。出租不動產，未發生所有權轉讓，不屬于土地增值稅征收范圍。

　　9、【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考核的知識點是土地增值稅的納稅人。選項D，對于房地產開發公司而言，雖然取得了收入，但是沒有發生房地產權屬的轉移，其收入屬于勞務收入性質，所以房地產的代建行為不屬于土地增值稅征稅范圍；選項E，房地產的繼承雖然發生了權屬變更，但是房產產權、土地使用權的原所有人并沒有因為權屬變更而卻的任何收入，所以房產繼承不屬于土地增值稅的征稅范圍。

　　10、【正確答案】ABE

　　【答案解析】本題考核的知識點是土地增值稅清算的有關規定。

　　符合下列情形之一的，納稅人應進行土地增值稅的清算：

　　（1）房地產開發項目全部竣工、完成銷售的。

　　（2）整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的。

　　（3）直接轉讓土地使用權的。

　　三、計算題

　　1、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】準予扣除項目

　　＝5430+9600×5%×（1+7%+3%）+（2400+2600）×20%＝6958（萬元）

　　增值額＝9600－6958＝2642（萬元）

　　增值率＝2642÷6958×100%＝37.97%

　　土地增值稅＝2642×30%＝792.6（萬元）

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】應納營業稅、城建稅和教育費附加共計

　　＝（9600×5%+10×10×5%）×（1+7%+3%）＝533.5（萬元）

　　【答疑編號10383305】

　　<3>、【正確答案】B

　　【答案解析】應繳納的房產稅和印花稅

　　＝10×10×12%+9600×0.5‰+10×12×1‰＝16.92（萬元）

　　<4>、【正確答案】A

　　【答案解析】地價款＝2400（萬元）

　　開發成本＝2600（萬元）

　　開發費用＝180+（2400+2600）×5%＝430（萬元）

　　地價款、開發成本和開發費用共計＝2400+2600+430＝5430（萬元）

　　2、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】收入總額＝4000萬元

　　準予扣除項目＝2703（萬元）

　　增值額＝4000-2703＝1297（萬元）

　　增值率＝增值額÷扣除項目金額×100%＝1297÷2703×100%＝47.98%，適用稅率30%。

　　應納土地增值稅＝1297×30%＝389.1（萬元）

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】該房地產開發公司2012年應繳納印花稅＝4000×0.5‰+600×0.5‰＝2.30（萬元）

　　<3>、【正確答案】A

　　【答案解析】該公司計算土地增值稅時準予扣除的營業稅、城建稅和教育費附加共計＝4000×5%×（1+7%+3%）＝220（萬元）

　　<4>、【正確答案】C

　　【答案解析】取得土地使用權所支付的金額＝600+50＝650（萬元）

　　房地產開發成本＝200+100+750+150+60＝1260（萬元）

　　準予扣除房地產開發費用＝（650+1260）×10%＝191（萬元）

　　準予扣除的稅金及附加=220（萬元），房地產開發企業的印花稅不單獨作為稅金扣除。

　　其他扣除項目金額＝（650+1260）×20%＝382（萬元）

　　扣除項目金額合計＝650+1260+191+220+382＝2703（萬元）

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