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　　第四章　印花稅

　　知識點三、計稅依據

　　（一）從價計稅情況下計稅依據的確定

　　1.各類經濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據。

　?。?）購銷合同：計稅依據為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調劑合同和易貨合同，均應包括調劑、易貨的全額。也就是各自提供貨物金額之和。合同未列明金額的，應按合同所載購、銷數量，依照國家牌價或者市場價格計算應納稅額。

　?。?）加工承攬合同：計稅依據為加工或承攬收入的金額。

　　受托方提供原材料：

　?、俜苍诤贤蟹謩e記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅；

　?、谌艉贤形捶謩e記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

　　委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料：

　　無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。

　?。?）建設工程勘察設計合同：計稅依據為勘察、設計收取的費用（即勘察、設計收入）。

　?。?）建筑安裝工程承包合同：計稅依據為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建筑項目再分包或轉包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉包合同，仍應按所載金額另行貼花。

　?。?）財產租賃合同：計稅依據為租賃金額（即租金收入）。

　　（6）貨物運輸合同：計稅依據為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

　　國內貨物聯運：

　?、倨疬\地統一結算全程運費，應以全程運費作為計稅金額，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；

　?、诜殖探Y算運費的，應以分程的運費作為計稅金額，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。

　　國際貨運：

　　①我國運輸企業運輸的，運輸企業以本程運費計算應納稅額；托運方所持的運費結算憑證，按全程運費計算應納稅額。

　　②外國運輸企業運輸進出口貨物的，運輸企業所持的運費結算憑證免納印花稅，托運方所持的運費結算憑證，應以運費金額為依據繳納印花稅。

　?。?）倉儲保管合同：計稅依據為倉儲保管的費用（即保管費收入）

　?。?）借款合同：計稅依據為借款金額。A－D：不重復貼花。E－F：實質課稅。

　　A.凡是一項信貸業務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據的，只以借款合同所載金額為計稅依據計稅貼花；凡是只填開借據并作為合同使用的，應以借據所載金額為計稅依據計稅貼花。

　　B.流動資金周轉性借款合同以其規定的最高額為計稅依據，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。

　　C.在基本建設貸款中，如果按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。

　　D.在貸款業務中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔一定的貸款數額。借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執一份合同正本。對這類合同，借款方與貸款銀團各方應分別在所執的合同正本上，按各自的借款金額計稅貼花。

　　E.對銀行及其他金融組織的融資租賃業務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。

　　F.對借款方以財產作抵押，從貸款方取得一定數量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產權書據，按產權轉移書據的有關規定計稅貼花。

　　（9）財產保險合同：計稅依據為支付（收取）的保險費金額，不包括所保財產的金額。

　　（10）技術合同：計稅依據為合同所載的價款、報酬或使用費。

　　對技術開發合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據。

　　2.產權轉移書據以書據中所載的金額為計稅依據。

　　3.記載資金的營業賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。

　　4.在確定合同計稅依據時應當注意的問題：

　　有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如（1）技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現利潤分成的；（2）財產租賃合同只是規定了月（天）租金標準而無期限的。

　　對于這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

　　（二）從量計稅情況下計稅依據的確定：以計稅數量為計稅依據。

　　相關鏈接：
　　2014注冊稅務師考試《稅法二》第四章預習知識點匯總