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2014年注冊稅務師考試《稅法一》預習：建筑業營業稅的規定
2014年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。
第四章 營業稅
知識點十、建筑業營業稅的規定（掌握）
一、稅目（5個子目）與稅率——3%
本稅目的征稅范圍是：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業的業務。
【特別注意】
1.對中國境內單位或個人在中國境外提供建筑勞務，暫免征收營業稅。
2.納稅人自建不動產納稅處理
（1）自建自用的房屋不納營業稅；
（2）納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產繳納營業稅；
（3）納稅人將自建房屋對外贈送，視同銷售。
二、納稅人
在中國境內從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業的單位和個人。
三、計稅依據
（一）一般規定
稅法規定，建筑業營業稅的營業額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業取得的營業收入額，建筑安裝企業向建設單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。
（二）具體掌握：
| 子目 | 計稅營業額 | 不包括 |
| 1.從事建筑勞務 （不含裝飾勞務） |
工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款包括在內： （1）建筑安裝企業向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，不得從營業額中扣除。 （2）施工企業向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業額中征收營業稅。 |
建設方提供設備的價款 |
| 2.從事建筑勞務的分包業務 | 總承包額扣除分包額 | 分包額 |
| 3.從事安裝工程作業 | 安裝勞務收入 | 設備的價款 |
| 4.從事裝飾勞務 | 裝飾勞務收入取得的全部價款和價外費用 包括：人工費、管理費和輔助材料費等。 |
客戶自行采購的原料、主料價款 |
（三）與增值稅關系：納稅人提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物
納稅人提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為以及財政部、國家稅務總局規定的其他情形的混合銷售行為，應分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額作為營業稅的計稅依據；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額作為營業稅的計稅依據。
四、申報與繳納
（一）納稅義務發生時間
1.納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款當天。
2.納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送給其他單位或者個人的，其自建行為的納稅義務發生時間為不動產所有權轉移的當天。
3.納稅人發生自建行為的，其納稅義務發生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發生時間。
（二）納稅地點
納稅人提供建筑業應稅勞務，其營業稅納稅地點為建筑業應稅勞務的發生地。
五、稅收優惠：
對中國境內單位或個人在中國境外提供建筑勞務，暫免征收營業稅。
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