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注冊稅務師《稅務代理實務》知識點：遞延所得稅負債
知識點：遞延所得稅負債
新會計準則要求企業采用資產負債表債務法核算所得稅。
1.會計與稅法的差異分為永久性差異和暫時性差異。
永久性差異對企業所得稅的影響不體現在“遞延所得稅資產或負債”
暫時性差異又分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。可抵扣暫時性差形成遞延所得稅資產；應納稅暫時性差異形成遞延所得稅負債。
所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅
2.一般情況下，遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的對應科目是“所得稅費用”，但是與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產與遞延所得稅負債，對應科目為“資本公積——其他資本公積”
【例題】某公司2012年利潤總額為100萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%.遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關的情況如下：
（1）2012年12月對某存貨計提了10萬元存貨跌價準備
（2）違反環保規定應支付罰款20萬元
如何進行所得稅的賬務處理？
【正確答案】
該公司應納稅所得額=100+10+20=130（萬元）
應交所得稅=130×25%=32.5（萬元）
違反環保規定應支付罰款20萬元屬于永久性差異。
遞延所得稅資產=10×25%=2.5（萬元）
遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產）=-2.5萬元
利潤表中應該確認的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=32.5-2.5=30萬元
賬務處理：
借：所得稅費用 30萬
遞延所得稅資產 2.5萬
貸：應交稅費——應交所得稅 32.5萬
該公司2013年利潤總額為150萬元，遞延所得稅資產期初余額為2.5萬元。2013年該公司處置了2012年計提10萬元存貨跌價準備的存貨
該公司應納稅所得額=150-10=140（萬元）
應交所得稅=140×25%=35（萬元）
期末遞延所得稅資產為0.遞延所得稅資產減少2.5萬元。
遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產）=2.5萬元
利潤表中應該確認的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=35+2.5=37.5萬元
借：所得稅費用 37.5萬
貸：應交稅費——應交所得稅 35萬
遞延所得稅資產 2.5萬
以上是《稅務代理實務》相關知識點，希望對您有所幫助。2015年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2015年CTA考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校特地從論壇里為大家整理了注稅考試各科目練習題，祝您備考順利！
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