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注冊稅務師《財務與會計》知識點：長期股權投資權益法核算
知識點：長期股權投資權益法核算時，被投資方實現的凈利潤應如何進行調整？
長期股權投資權益法核算時，需要根據被投資方實現的凈利潤乘以持股比例計算投資收益，但是被投資方的凈利潤是需要經過一番調整之后才能用的，那么應如何調整呢？
此時需要注意兩個調整：
（1）投資時點資產公允價值和賬面價值不同對凈利潤影響的調整；
①如果是存貨，則調整已銷售比例。
理解：取得投資時，投資方是按照付出資產的公允價值來確認長期股權投資的初始確認金額，并且可以按照應享有可辨認凈資產的份額對其初始確認金額進行調整，所以在計算投資收益時也要按照公允價值也核算，即按照資產的公允價值口徑對被投資企業實現的凈利潤進行調整。如果被投資企業當年將存貨出售一部分，那么被投資企業是按照賬面價值來結轉出售的存貨成本的，而按照公允價值來調整時，由于存貨的公允價值大于賬面價值，所以結轉的成本大于按照賬面價值結轉的成本，所以投資企業在確認投資收益時，要在被投資企業實現凈利潤的基礎上調減該部分差額。
②如果是固定資產、無形資產等，將凈利潤中扣除的折舊金額調整為以投資日公允價值為基礎確定的折舊額。
（2）投資后逆順流交易未實現損益對凈利潤的影響
①如果一方銷售存貨，一方購入作為存貨
調整未銷售比例：投資后，投資方與被投資企業發生內部交易，如果存貨沒有全部對外銷售，在期末就會存在未實現利潤，這時投資企業在確認投資收益是就需對被投資單位的凈利潤進行調整，調減這部分期末的未實現利潤。以后年度未銷售實現對外銷售時，調整加回。
②如果一方銷售存貨，一方購入后作為固定資產
首先未實現內部銷售利潤需要從凈利潤中扣除，其次計提的折舊視同未實現損益的實現，要調整加回。
總結：
存貨：
①初始公允價值有差異＝本年凈利潤－（公允價－賬面價）×當年已銷售比例
②內部交易＝本年凈利潤－（售價－成本價）×（1－當年已銷售比例）
固定資產
①初始公允價值有差異＝本年凈利潤－（公允價－賬面價）/折舊年限×當年計提月份/12；
②內部交易＝本年凈利潤－（公允價－賬面價）+（公允價－賬面價）/折舊年限×當年計提月份/12
如果是凈虧損，則公式中的凈利潤用負號表示。
以上是《財務與會計》相關知識點，希望對您有所幫助。2015年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2015年CTA考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校特地從論壇里為大家整理了注稅考試各科目練習題，祝您備考順利！
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