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注冊稅務師：限售股票處理
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2015年注冊稅務師考試《稅法二》答疑精華：限售股票處理
【試題內容】
2010年2月，中國公民孫某從其任職的公司取得限制性股票50000股，在獲得限制性股票時支付了50000元，該批股票進行股票登記日的收盤價為4元/股。按照約定的時間，2012年1月28日解禁10000股，當天該股票收盤價7.5元/股。2013年12月取得該上市公司分得的股紅利10000元。在不考慮其他費用的情況下，計算上述業務孫某應繳納個人所得稅（ ）元。
A、3500
B、3990
C、5000
D、5500
【正確答案】 B
【答案解析】 應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數）=（4+7.5）÷2×10000-50000×（10000÷50000）=47500（元）
解禁限售股應繳納個人所得稅=【47500/12×10%-105】×12+10000×20%×25%=3990（元）
2015年注冊稅務師備考已經開始，為幫助考生們高效備考，正保會計網校特從答疑板中精選學員普遍出現的問題，為大家找到解決的方法，以下是學員關于《稅法二》第二章“限售股票處理”提出的相關問題及解答，希望對大家有幫助！
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詳細問題描述： 10000×20%×25%為何乘以25%？ 答疑老師回復： 個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應納稅所得額。上述所得統一適用20%的稅率計征個人所得稅。 前款所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司；持股期限是指個人從公開發行和轉讓市場取得上市公司股票之日至轉讓交割該股票之日前一日的持有時間。 |
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注：本文原創于正保會計網校（http://www.electedteal.com），不得轉載！
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