第四章 印花稅

　　知識點、計稅依據和應納稅額的計算

一、計稅依據

（一）從價計稅情況下計稅依據的確定

1.各類經濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據

（1）購銷合同：計稅依據為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調劑合同和易貨合同，均應包括調劑、易貨的全額。也就是各自提供貨物額之和。合同未列明金額的，應按合同所載購、銷數量，依照國家牌價或者市場價格計算應納稅額。

（2）加工承攬合同：計稅依據為加工或承攬收入的金額。

受托方提供原材料：

①凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按"加工承攬合同"、"購銷合同"計稅；

②若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料：

無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。

（3）建設工程勘察設計合同：計稅依據為勘察、設計收取的費用（即勘察、設計收入）。

（4）建筑安裝工程承包合同：計稅依據為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建筑項目再分包或轉包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉包合同，仍應按所載金額另行貼花。

（5）財產租賃合同：計稅依據為租賃金額（即租金收入）。

（6）貨物運輸合同：計稅依據為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

國內貨物聯運：

①起運地統一結算全程運費,應以全程運費作為計稅金額，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；

②分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅金額，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。

國際貨運：

①我國運輸企業運輸的，運輸企業以本程運費計算應納稅額；托運方所持的運費結算憑證，按全程運費計算應納稅額。

②外國運輸企業運輸進出口貨物的，運輸企業所持的運費結算憑證免納印花稅，托運方所持的運費結算憑證，應以運費金額為依據計算繳納印花稅。

（7）倉儲保管合同：計稅依據為倉儲保管的費用（即保管費收入）

（8）借款合同：計稅依據為借款金額。A-D：不重復貼花。E-F:實質課稅。

A.凡是一項信貸業務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據的，只以借款合同所載金額為計稅依據計稅貼花；凡是只填開借據并作為合同使用的，應以借據所載金額為計稅依據計稅貼花。

B.流動資金周轉性借款合同以其規定的最高額為計稅依據，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。

C.在基本建設貸款中，如果按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。

D.在貸款業務中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔一定的貸款數額。借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執一份合同正本。對這類合同借款方與貸款銀團各方應分別在所執的合同正本上，按各自的借款金額計稅貼花。

E.對銀行及其他金融組織的融資租賃業務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。

F.對借款方以財產作抵押，從貸款方取得一定數量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產權書據，按產權轉移書據的有關規定計稅貼花。

（9）財產保險合同：計稅依據為支付（收取）的保險費金額，不包括所保財產的金額。

（10）技術合同：計稅依據為合同所載的價款、報酬或使用費。

對技術開發合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據。

（二）從量計稅情況下計稅依據的確定：以計稅數量為計稅依據。

二、應納稅額的計算方法：

計算印花稅應納稅額應當注意的問題

1.按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數量及市場價格計算金額，依適用稅率貼足印花。

2.應稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當日的國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應納稅額。

3.同一憑證由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執一份的，應當由各方所執的一份全額貼花。

4.同一憑證因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅率，如分別載有金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

5.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。

6.按比例稅率計算納稅而應納稅額又不足1角的，免納印花稅；應納稅額在1角以上的，其稅額尾數不滿5分的不計，滿5分的按1角計算貼花。對財產租賃合同的應納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。

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