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第一章 企業所得稅 | 第二章 個人所得稅

第二章 個人所得稅

一、納稅人

1.納稅人的分類及納稅義務

按照住所和居住時間兩個標準，分為居民納稅人和非居民納稅人。

二、征稅范圍

（一）工資薪金所得

個人因任職或者受雇而取得的所得。包括：基本工資、薪金、獎金、年終加薪、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

1.下列所得不征個人所得稅：

（1）獨生子女補貼；

（2）執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

（3）托兒補助費；

（4）差旅費津貼、誤餐補助。

（二）勞務報酬所得： 

1.個人擔任公司董事監事且不在公司任職、受雇的所得。在公司（包括關聯公司）任職、受雇同時兼任董事、監事：“工資薪金所得”。 

2.在校學生因參與勤工儉學活動（包括參與學校組織的勤工儉學活動）。

（三）其他易錯易混項目總結

1.出租車駕駛員從事客貨運營

2.出版發表作品征稅問題

3.以企業資金購買與經營無關消費性支出

個人獨資企業、合伙企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員購買汽車、住房等財產性支出，依照“個體工商戶的生產、經營所得”項目征稅。

除個人獨資企業、合伙企業以外的其他企業的個人投資者，以企業資金為本人、家庭成員購買汽車、住房等財產性支出，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業購買車輛并將車輛所有權辦到股東個人名下，其實質為企業對股東進行了紅利性質的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

4.拍賣文字作品

作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣取得的所得，按“特許權使用費”所得征稅。

拍賣他人文字作品，按“財產轉讓所得”征稅。

三、綜合所得預扣預繳與匯算清繳

（一）工資薪金所得預扣預繳

扣繳義務人支付時，按“累計預扣法”計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

1.累計預扣法

累計預扣預繳應納稅所得額＝累計收入－累計免稅收入－累計減除費用（5000元/月）－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法確定的其他扣除

本期應預扣預繳稅額＝（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數）－累計減免稅額－累計已預扣預繳稅額

2.專項附加扣除標準

（1）子女教育

扣除標準：每個子女每月1000元。

范圍界定：包括學前教育和學歷教育的相關支出。學前教育包括年滿3歲至小學入學前教育。

扣除比例：受教育子女的父母分別按扣除標準的50%扣除；經父母約定，也可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除。具體扣除方式在一個納稅年度內不得變更。

（2）繼續教育

學歷教育支出，每月扣除400元，扣除期限不超過48個月。

職業資格學歷教育，取得相關證書的年度可扣除3600元。

（3）大病醫療

扣除醫保報銷后個人負擔累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內據實扣除。

（4）住房租金

分為1500元/月、1100元/月、800元/月三檔扣除。

夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。

（5）住房貸款利息

首套住房貸款利息支出，可以按照每月1000元標準定額扣除。扣除期限最長不得超過20年。

婚后購買住房經夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內不得變更。

【提示】住房貸款利息和住房租金只能選擇一個扣除。

（6）贍養老人

獨生子女2000元/月；非獨生子女分攤每月2000元的扣除額度，每人不超過1000元/月。

（二）勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得預扣預繳

（三）綜合所得匯算清繳

應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數

以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

收入額確定時，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額，其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。

年終匯算清繳時：應退或應補稅額=應納稅額－已預繳稅額

四、經營所得計稅方法

（一）個體工商戶個人所得稅計稅方法（一般規定同企業所得稅）

1.對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產經營有關費用，準予扣除。

2.個體戶研究開發新產品、新技術而購置單臺價值在10萬元以下的儀器設備的購置費準予直接扣除；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的，按固定資產管理，不得在當期直接扣除。

3.應付職工薪酬等相關費用的扣除：

（二）個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的相關規定

（三）對企事業單位承包、承租經營所得

個人在承租、承包期間，如果工商登記仍為企業的，應先繳納企業所得稅。承包、承租經營者取得的所得，繳納個人所得稅。

承包承租經營所得應納稅所得額＝分得的稅后經營利潤＋工資、薪金性質的所得－承包費－費用60000元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除（如沒有綜合所得）

五、其他所得應納稅額的計算

六、特殊項目應納稅額的計算

（一）全年一次性獎金

單獨計稅時：

將全年一次性獎金除以12個月，按其商數依照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數。

應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數

【提示】在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

（二）解除勞動合同

個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入，在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

（三）提前退休

個人提前退休而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年度數平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

計算公式：應納稅額＝{〔（一次性補貼收入÷提前退休年度數）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數}×提前退休年度數

（四）企業年金稅務處理

【提示】個人繳費工資計稅基數為本人上一年度月平均工資。月平均工資超過職工工作所在地設區城市上一年度職工平均工資300％以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數。

（五）個人取得股權激勵的計稅方法

股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額＝（行權股票的每股市場價－員工行權價）×股票數量

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

（六）個人取得拍賣收入的個稅政策

納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，按轉讓收入額的3%計算個稅；拍賣品為經文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%計算個稅。

（七）境外所得稅額抵免

境外實納稅額和抵免限額比較，如境外實納稅額小于抵免限額，則需按差額補稅。

抵免限額的計算

綜合所得：抵免限額＝中國境內和境外綜合所得應納稅額×來源于該國（地區）的綜合所得收入額÷中國境內和境外綜合所得收入額合計經營所得：抵免限額＝中國境內和境外經營所得應納稅額×來源于該國（地區）的經營所得應納稅所得額÷中國境內和境外經營所得應納稅所得額合計

其他所得：抵免限額＝該國（地區）的其他分類所得依照稅法規定計算的應納稅額

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