現在是稅務師考試備考的關鍵時期，大家一定要堅持每天按計劃備考！為了幫助廣大考生高效備考，網校特地為大家整理了2018年稅務師試題《財務與會計》科目試題，這些都是根據學員反饋收集的稅務師試題，僅供參考，如政策有變化，以稅務師新教材及考試大綱為準。以下是2018年稅務師《財務與會計》計算題及答案解析：

2.長江公司適用的企業所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算。2017年年初遞延所得稅資產、遞延所得稅負債期初余額均為零。2017年度長江公司實現利潤總額1500萬元，預期未來期間能產生足夠的應納稅所得額用以抵減當期確認的可抵扣暫時性差異。2017年度發生與暫時性差異相關的交易或事項如下：

（1）7月1日，長江公司以銀行存款300萬元購入某上市公司股票，長江公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。12月31日，該項金融資產的公允價值為460萬元。

（2）2017年末，長江公司因產品銷售計提產品質量保證費用150萬元。

（3）12月31日，長江公司將一項賬面原值為3000萬元的自用辦公樓轉為投資性房地產對外出租。該辦公樓預計可使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，轉為對外出租前已使用6年，且未計提減值準備。轉為投資性房地產后，預計能夠持續可靠獲得公允價值。采用公允價值模式進行后續計量，且12月31日的公允價值為2250萬元。

（4）2017年末，長江公司所持有的一項賬面價值為900萬元的固定資產經減值測試確定其預計未來現金流量現值為600萬元，公允價值為750萬元，預計發生的處置費用為60萬元。

根據稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額。產品質量保證費用、資產減值損失在實際發生時準予在所得稅前扣除。長江公司自用辦公樓采用的折舊政策與稅法規定相同。假定長江公司2017年度不存在其他會計與稅法的差異。

根據上述資料，回答下列問題。

（1）針對事項3，長江公司的會計處理中正確的有（　）。

A.借記"投資性房地產--成本"2100萬元

B.貸記"其他綜合收益"150萬元

C.貸記"公允價值變動損益"150萬元

D.借記"投資性房地產--成本"2250萬元

【正確答案】BD

【答案解析】分錄如下：

借：投資性房地產--成本 2250

　　累計折舊?。?000/20×6）900

　　貸：固定資產　3000

　　　　其他綜合收益　150

（2）長江公司2017年度應交企業所得稅為（?。┤f元。

A.425

B.465

C.615

D.390

【正確答案】A

【答案解析】事項1：形成應納稅暫時性差異額＝460－300＝160（萬元），應確認遞延所得稅負債＝160×25％＝40（萬元）；

事項2：形成可抵扣暫時性差異額150萬元，確認遞延所得稅資產150×25％＝37.5（萬元）；

事項3：賬面價值為2250萬元，計稅基礎為3000－900＝2100（萬元），形成應納稅暫時性差異150萬元，確認遞延所得稅負債額【對應其他綜合收益】＝150×25％＝37.5（萬元）；

事項4：固定資產減值額＝900－（750－60）＝210（萬元），形成可抵扣暫時性差異210萬元，確認遞延所得稅資產210×25％＝52.5（萬元）。

應交所得稅＝［1500－（460－300）＋150＋210］×25％＝425（萬元）

（3）長江公司2017年度應確認遞延所得稅資產為（?。┤f元。

A.90.0

B.115.0

C.127.0

D.37.5

【正確答案】A

【答案解析】應確認遞延所得稅資產的金額＝（150＋210）×25%＝90（萬元）

（4）長江公司2017年度應確認遞延所得稅負債為（?。┤f元。

A.40.0

B.77.5

C.115.0

D.37.5

【正確答案】B

【答案解析】應確認遞延所得稅負債的金額＝（160＋150）×25%＝77.5（萬元）

（5）長江公司2017年度應確認所得稅費用為（?。┤f元。

A.375.0

B.425.0

C.412.5

D.337.5

【正確答案】A

【答案解析】所得稅費用＝1500×25%＝375（萬元）

或：所得稅費用＝425＋160×25%－90＝375（萬元）

（6）長江公司2017年度資產負債表中所有者權益總額凈增加（?。┤f元。

A.1225.0

B.1237.5

C.1275.0

D.1187.5

【正確答案】B

【答案解析】所有者權益凈增加額＝150－150×25%＋（1500－375）＝1237.5（萬元）

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