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知識點：資產、負債計稅基礎的確定和暫時性差異的類型

【知識點詳解】

一、資產、負債的計稅基礎

資產的計稅基礎即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規定可予以稅前扣除的金額。

負債的計稅基礎＝賬面價值－未來期間計稅時按照稅法規定可予稅前扣除的金額。

二、暫時性差異的類型

1.應納稅暫時性差異：資產賬面價值>計稅基礎；負債賬面價值計稅基礎

提示：這里得到的暫時性差異是指的相應資產截至某一時間點的暫時性差異余額，是在資產持有期間累計的暫時性差異金額，而發生額需要用期末余額再減去期初余額（即上期末余額）確定。

三、產生暫時性差異的情形

1.常見的資產暫時性差異

（1）固定資產

賬面價值＝原值－累計折舊－固定資產減值準備；計稅基礎＝原值－稅法規定的折舊額

（2）無形資產

與固定資產類似。

特殊情況：

①自行研發的無形資產

賬面價值＝原值－累計攤銷－無形資產減值準備；計稅基礎＝原值×150%－稅法規定的攤銷額

②使用壽命不確定的無形資產

賬面價值＝原值－無形資產減值準備；計稅基礎＝原值－稅法規定的攤銷額

（3）以公允價值計量的資產

賬面價值＝期末公允價值；計稅基礎＝初始投資成本

（4）投資性房地產

①成本模式：與（1）類似。

②公允價值模式：與（3）類似。

（5）存貨

賬面價值＝成本－存貨跌價準備；計稅基礎＝成本

2.常見的負債暫時性差異

產生暫時性差異的原因是稅法與會計對相關支出的規定不同。

賬面價值＝賬面余額

計稅基礎：

（1）預計負債

①相關支出實際發生時允許稅前抵扣，則計稅基礎＝賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額，此時未來期間可稅前扣除的金額＝賬面價值，所以計稅基礎＝0

②相關支出實際發生時不允許稅前抵扣，則計稅基礎＝賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額，此時未來期間可稅前扣除的金額＝0，所以計稅基礎＝賬面價值

（2）預收賬款

①稅法與會計規定的收入確認時點不同，則計稅基礎＝0

舉例：2014年會計確認預收賬款100元，稅法規定要確認收入100元，假設2015年會計上將這100元確認為收入，則稅法不再確認，所以納稅調整時，稅法要在利潤總額的基礎上將這100元做調減處理，即未來期間可稅前扣除的金額＝100元，所以計稅基礎＝100－100＝0。

（3）交易性金融負債

計稅基礎＝初始成本；賬面價值＝公允價值

【經典習題】

1.（《應試指南》第17章P310）企業當年發生的下列會計事項中，可產生應納稅暫時性差異的有（）。

A.預計未決訴訟損失

B.年末以公允價值計量的投資性房地產的公允價值高于其賬面余額并按公允價值調整

C.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本（計稅基礎）并按公允價值調整

D.年初投入使用的一臺設備，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計算折舊

E.在投資的當年年末按權益法確認被投資企業發生的凈虧損

【答案】BC

【解析】選項ADE，都產生可抵扣暫時性差異。

2.（《應試指南》第17章P311）企業當年發生的下列會計事項中，可產生可抵扣暫時性差異的有（）。

A.預計產品質量保證損失

B.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本（計稅成本）并按公允價值調整

C.年初新投入使用一臺設備，會計上采用年數總和法計提折舊，而稅法上要求采用直線法計提折舊

D.計提建造合同預計損失準備

E.按持股比例確認被投資企業凈收益以外的所有者權益增加應享有的份額

【答案】ACD

【解析】選項BE，產生應納稅暫時性差異。

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