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知識點：資產負債表日后事項

【知識點詳解】

一、資產負債表日后事項的分類

1.資產負債表日后調整事項

日后調整事項是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項，會對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響；

典型事例：

（1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；

（2）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；

（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；

（4）資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯

2.資產負債表日后非調整事項

日后非調整事項，是指表明資產負債表日后新發生的情況或事項，對理解和分析財務會計報告有重大影響。

典型事例：

（1）資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾；

（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化；

（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失；

（4）資產負債表日后發行股票或債券以及其他巨額舉債；

（5）資產負債表日后資本公積轉增資本；

（6）資產負債表日后發生巨額虧損；

（7）資產負債表日后發生企業合并或處置子公司；

（8）資產負債表日后，企業利潤分配方案擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤

二、資產負債表日后調整事項的會計處理

1.涉及損益的：通過“以前年度損益調整”科目處理

借方記錄：費用增加、收入減少→利潤減少

貸方記錄：費用減少、收入增加→利潤增加

調整完成后，將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

2.涉及利潤分配的：直接調整“利潤分配——未分配利潤”科目

3.不涉及損益和利潤分配的事項，應調整相關項目

4.調整財務報表相關科目

（1）資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數或本年發生數。

這里的財務報表指的是資產負債表、利潤表及所有者權益變動表和現金流量表附注中的補充資料內容，但不包括現金流量表正表，因此調整的項目不應包括涉及現金收支的事項；

（2）當期編制的財務報表相關項目的年初數和上年數；

（3）經過上述調整后，如果涉及財務報表附注內容的，還應當調整財務報表附注相關項目的數字。

【經典習題】

1.（《應試指南》第18章P323）甲公司2015年度財務報告擬于2016年4月10日對外公告。2016年2月29日，甲公司于2015年12月10日銷售給乙公司的一批商品因質量問題被退貨，所退商品已驗收入庫。該批商品售價為100萬元（不含增值稅），成本為80萬元，年末貨款尚未收到，且未計提壞賬準備。甲公司所得稅采用資產負債表債務法核算，適用所得稅稅率為25%，假定不考慮其他影響因素，則該項業務應調整2015年凈損益的金額是（）萬元。

A.15.0

B.13.5

C.－15.0

D.－13.5

【答案】C

【解析】該事項屬于日后調整事項，其調整分錄是：

借：以前年度損益調整—營業收入100

　　貸：應收賬款100

借：庫存商品80

　　貸：以前年度損益調整—營業成本80

借：應交稅費—應交所得稅[100－80）×25%]5

　　貸：以前年度損益調整—所得稅費用5

因此應調減2015年凈損益的金額＝100－80－5＝15（萬元）

2.（《應試指南》第18章P323）丁公司在資產負債表日至財務報告批準對外報出之間發生下列事項，屬于資產負債表日后事項的有（）。

A.收到上年度的商品銷售款

B.發生火災導致重大固定資產毀損

C.董事會作出現金股利分配決議

D.持有的交易性金融資產大幅升值

E.受到稅務機關退回的上年應減免的企業所得稅款

【答案】BCD

【解析】選項BCD屬于日后非調整事項。

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