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知識點：可供出售金融資產的核算

【知識點詳解】

1.可供出售金融資產的初始計量

（1）可供出售金融資產應當按照該金融資產的公允價值與相關交易費用之和作為初始確認金額。

（2）企業取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的債券利息或現金股利，應當單獨確認為應收項目。

2.可供出售金融資產的后續計量

（1）可供出售金融資產按照公允價值進行后續計量，期末確認的公允價值變動應記入“其他綜合收益”科目。

（2）可供出售金融資產屬于債券投資的，應當在期末首先按照攤余成本和實際利率確認利息收入和利息調整的攤銷額，然后再確認公允價值變動的金額。

3.可供出售金融資產的減值及轉回

（1）資產負債表日，企業應對持有的可供出售金融資產進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。

（2）企業針對可供出售金融資產計提減值損失時，應當將原累計計入其他綜合收益的金額予以轉出。

（3）對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在后續期間公允價值上升且客觀上與原減值損失確認后發生的事項有關的，應當分情況進行處理：

①如果是屬于可供出售債務工具，則原確認的減值損失應通過“資產減值損失”科目轉回；

②如果是屬于可供出售權益工具，則原確認的減值損失應通過“其他綜合收益”科目轉回。

4.可供出售金融資產的處置

可供出售金融資產在處置時，應按取得價款與處置部分對應的賬面價值的差額計入投資收益，同時，應將處置部分對應原持有期間累計計入其他綜合收益的金額予以結轉，計入投資收益。

【經典習題】

1.（《應試指南》第12章P195）（2015年）2015年1月1日，甲公司從股票二級市場以每股30元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.4元）的價格購入乙公司發行的股票100萬股，作為可供出售金融資產核算。2015年5月10日，甲公司收到乙公司發放的上述現金股利。2015年12月31日，該股票的市場價格為每股27元，甲公司預計該股票價格的下跌是暫時的，則甲公司2015年12月31日此項可供出售金融資產的賬面價值為（）萬元。

A.2700

B.2960

C.2740

D.3000

【答案】A

【解析】可供出售金融資產期末按照公允價值計量，所以2015年12月31日，可供出售金融資產的賬面價值＝27×100＝2700（萬元）。

2.（《應試指南》第12章P200）A公司2013年2月1日在二級股票市場購入B公司的股票50萬股，每股支付價款8元，發生交易費用25萬元，A公司取得該項投資后劃分為可供出售金融資產，B公司于2012年12月15日宣告分紅，每股紅利為0.5元，于2013年3月15日實際發放，6月30日，B公司股票的公允市價為每股8.2元。B公司因投資失誤致使股價大跌，預計短期內無法恢復，截至2013年12月31日股價跌至每股5.5元，則A公司于2013年12月31日認定的“資產減值損失”為（）萬元。

A.115

B.135

C.125

D.105

【答案】C

【解析】①A公司持有的可供出售金融資產的初始入賬成本＝50×8＋25－50×0.5＝400（萬元）；

②6月30日可供出售金融資產公允價值變動10萬元（＝50×8.2－400）列入“其他綜合收益”的貸方，分錄為：

借：可供出售金融資產—公允價值變動10

　　貸：其他綜合收益10

③12月31日可供出售金融資產發生減值時，應作如下會計處理：

借：資產減值損失125

　　其他綜合收益10

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動135

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