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知識點：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的核算

【知識點詳解】

一、資產(chǎn)減值的跡象與測試

1.資產(chǎn)減值跡象的判斷

（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。

（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。

（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等。

（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

2.需要定期測試減值的兩項資產(chǎn)

因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。另外，對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)由于其價值具有不確定性，也需要定期進(jìn)行減值測試。

二、資產(chǎn)可收回金額

1.減值損失的確認(rèn)原則

如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.可收回金額的計量

可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第11章P166）（2016年）下列關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的表述中，正確的有（）。

A.對單項資產(chǎn)的可收回金額難以估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

B.預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)考慮籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量

C.估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率

D.當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額大于該項資產(chǎn)的賬面價值時，原計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回

E.資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

【答案】ACE

【解析】預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，所以選項B不正確；固定資產(chǎn)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未來期間不得轉(zhuǎn)回，所以選項D不正確。

2.（《應(yīng)試指南》第11章P169）乙公司于2012年1月購入一項無形資產(chǎn)并投入使用，初始入賬價值為32萬元，預(yù)計攤銷期限為10年，采用直線法攤銷。該項無形資產(chǎn)在2012年12月31日預(yù)計可收回金額為27萬元，在2013年12月31日預(yù)計可收回金額為28萬元。假設(shè)該項無形資產(chǎn)在計提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計攤銷期限和攤銷方法不變，則2014年6月30日該項無形資產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。

A.22.50B.24.00

C.24.30D.26.25

【答案】A

【解析】2012年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值＝32－32/10＝28.8（萬元），高于其可收回金額27萬元，所以其賬面價值為27萬元，尚可使用年限為9年；2013年攤銷的金額為3萬元，2013年12月31日的賬面價值為24萬元，低于其可收回金額，無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，2014年6月30日該項無形資產(chǎn)的賬面價值＝24－（24/8）/2＝22.5（萬元）。

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