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知識點：存貨的初始計量

【知識點詳解】

企業(yè)取得存貨應(yīng)當按照成本進行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。

一、外購存貨

1.外購存貨的成本：①購買價款（不包括可以抵扣的進項稅額）

②相關(guān)稅金：消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額、進口關(guān)稅等

③其他可歸屬于存貨采購成本的費用：運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

2.商品流通企業(yè)：①采購商品過程中發(fā)生的進貨費用，應(yīng)計入所購商品成本。

②進貨費用也可先進行歸集，期末根據(jù)商品的存銷情況進行分攤。

③進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。

二、加工取得的存貨成本

1.加工取得的存貨成本由采購成本、直接人工和制造費用構(gòu)成。

2.委托加工業(yè)務(wù)中消費稅的處理：

（1）收回后直接出售（以不高于受托方的計稅價格出售的，）或生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，消費稅計入存貨成本；

（2）收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，然后再出售的，消費稅計入應(yīng)交稅費借方，待銷售時可以予以抵扣。

3.存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換換入的存貨

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

1.貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)

（1）企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等。

（2）非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、不準備持有至到期的債券投資等。

2.非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷標準：

（1）收到補價的企業(yè)——收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值＜25%，或：收到的補價/（換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補價）＜25%

（2）支付補價的企業(yè)——支付的補價/（換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價）＜25%，或：支付的補價/換入資產(chǎn)公允價值＜25%

（二）以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足條件（①該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量），企業(yè)應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值和為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的公允價值。換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。

（三）以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換不同時滿足上面的兩個條件，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和為換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)付出的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。無論是否支付補價，均不確認損益。

注意：如果涉及到補價，計算換入資產(chǎn)的入賬價值時應(yīng)：＋支付的補價－收到的補價。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第10章P140）（2014年）企業(yè)發(fā)生的下列費用不應(yīng)計入存貨初始計量成本的是（）。

A.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用

B.采購商品過程中發(fā)生的合理損耗

C.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的間接費用

D.驗收入庫后備用材料發(fā)生的倉儲費用

【答案】D

【解析】采購入庫后發(fā)生的倉儲費，應(yīng)計入當期損益。生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必須的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。

2.（《應(yīng)試指南》第10章P143）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸100元，增值稅稅款為85000元，另發(fā)生運費2000元，裝卸費1000元，途中保險費為800元。所購原材料到達后驗收發(fā)現(xiàn)短缺20％，其中合理損耗5％，另15％的短缺尚待查明原因，運輸途中發(fā)生的相關(guān)稅費全部由實收材料負擔。該批材料的采購成本為（）元。

A.435336

B.432650

C.503660

D.428800

【答案】D

【解析】該批材料的采購成本＝（100×5000）×（1－15％）＋2000＋1000＋800＝428800（元）。

3.（《應(yīng)試指南》第10章P144）甲乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司用一批商品從乙公司換入一臺設(shè)備B，換出商品的賬面原價為30萬元，計提存貨跌價準備8萬元；B設(shè)備的賬面原價為24萬元，已提折舊3萬元。甲公司為換入B設(shè)備支付相關(guān)稅費1萬元，從乙公司收取銀行存款3.51萬元。置換時，商品和B設(shè)備的公允價值分別為25萬元和22萬元。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司因非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為（）萬元。

A.5

B.3

C.4

D.1.5

【答案】B

【解析】甲公司因非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額＝25－（30－8）＝3（萬元），甲公司的會計處理為：

借：固定資產(chǎn)—B設(shè)備 23

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3.74

　　　　　　　銀行存款 2.51

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 25

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4.25

借：主營業(yè)務(wù)成本 22

　　存貨跌價準備 8

　　貸：庫存商品 30

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