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知識點：應收款項減值的核算

【知識點詳解】

1.計提壞賬準備的賬務處理

（1）計提壞賬準備時：

借：資產減值損失

　　貸：壞賬準備

（2）沖回已經多計提的壞賬準備時：

借：壞賬準備

　　貸：資產減值損失

2.發生壞賬時的賬務處理

借：壞賬準備

　　貸：應收賬款（預付、其他應收、長期應收等）

3.收回壞賬的賬務處理（已確認壞賬損失并轉銷的應收款項以后又收回的）

借：銀行存款

　　貸：應收賬款等

同時，

借：應收賬款等（實際收回的金額）

　　貸：壞賬準備

或者合并成一個分錄：

借：銀行存款

　　貸：壞賬準備

【經典習題】

1.（《應試指南》第9章P122）甲公司壞賬準備采用備抵法核算，按期末應收款項余額的5%計提壞賬準備。2011年初“壞賬準備”賬戶的貸方余額為4800元；2011年因乙公司宣告破產，應收11700元貨款無法收回，全部確認為壞賬；2011年應收款項借方全部發生額為324000元、貸方全部發生額為340000元。2012年收回已核銷的乙公司的欠款5000元；2012年應收款項借方全部發生額為226000元、貸方全部發生額206000元。甲公司2012年末應計提壞賬準備（）元。

A.－5000

B.－4000

C.4000

D.5000

【答案】B

【解析】甲公司2012年末應計提壞賬準備＝（226000－206000）×5%－5000＝－4000（元）

【提示】本題用期初余額的推導思路如下：2011年應收賬款期初余額＝4800/5%＝96000（元），2011年應收賬款期末余額＝96000＋324000－340000＝80000（元），2011年期末壞賬準備余額＝80000×5%＝4000（元），由于本期發生壞賬11700元，從期初余額：4800－11700＋A＝4000來推，2011年計提壞賬準備A＝10900（元），2012年應收賬款期初余額＝80000（元），2012年末應收賬款期末余額＝80000＋226000－206000＝100000（元），2012期末壞賬準備余額＝100000×5%＝5000（元），從丁字賬推理，壞賬準備期初余額：4000＋本期收回5000＋B＝5000，推出B＝－4000（元）。

2.（《應試指南》第9章P123）甲公司2011年12月31日，“壞賬準備”科目貸方余額為120萬元；2012年12月31日各應收款項及估計的壞賬率如下：應收賬款余額為500萬元（其中包含應收A公司的賬款200萬元，因A公司財務狀況不佳，甲公司估計可收回40%，其余的應收賬款估計壞賬率為20%）；應收票據余額為200萬元，估計壞賬率為10%；其他應收款余額為120萬元，估計壞賬率為30%。2012年發生壞賬40萬元，收回已核銷的壞賬30萬元，甲公司2012年末應提取的壞賬準備為（）萬元。

A.86

B.156

C.126

D.116

【答案】C

【解析】甲公司2012年末應提取的壞賬準備＝200×60%＋（500－200）×20%＋200×10%＋120×30%－（120－40＋30）＝126（萬元），發生壞賬減少壞賬準備，收回已核銷的壞賬增加壞賬準備的余額。

3.（《應試指南》第9章P124）下列關于應收款項減值測試和確定的表述中，正確的有（）。

A.對于單項金額重大的應收款項，在資產負債表日應單獨進行減值測試

B.對于單項金額非重大的應收款項，應當采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發生減值

C.對經單獨測試后未發生減值的單項金額重大的應收款項，無需再分析判斷是否發生減值

D.若在資產負債表日有客觀證據表明應收款項發生了減值，應將其賬面價值減記至預計未來現金流量現值

E.單項金額重大的應收款項減值測試需預計該項應收款項未來現金流量現值的，可以采用現時折現率計算

【答案】ABD

【解析】選項C，對經單獨測試后未發生減值的單項金額重大的應收款項，應當采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發生減值；選項E，單項金額重大的應收款項減值測試需要預計該項應收款項未來現金流量現值的，應采用應收款項發生時的初始折現率計算未來現金流量的現值。

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