2019年稅務師《涉稅服務實務》答疑精華：獨立交易原則

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來源: 正保會計網校編輯：鳳珍 2019/10/25 13:55:50　字體：大小

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忙忙碌碌了一整年，我們即將迎來2019稅務師考試，同學們一定要抓住最后的機會高效備考，調整好自己的心態，爭取以最好的狀態上考場，為了助力大家備考，小編特為大家呈上稅務師《涉稅服務實務》答疑精華，快來看看大家都有什么問題吧：

試題內容：
八、資本弱化管理
　　企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
　　1.相關交易活動符合獨立交易原則的；或該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
　　2.關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：
　　金融企業，為5：1
　　其他企業，為2：1
　　3.不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯方利息×（1-標準比例/關聯債資比例）
學員提問：
1.相關交易活動符合獨立交易原則的；或該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除
正保會計網校老師解答：
答：相關交易活動符合獨立交易原則，實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除，這相當于正常企業之間的正常利息支出，允許扣除可以理解。至于該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除，目的是為了防止境內外企業之間轉移利潤，侵蝕國內企業的企業所得稅稅基。比如，A和B是關聯公司，A向B借錢，需要支付20萬元利息。A的實際稅負10%，對A的所得稅影響是少交20*10%=2萬元。B的實際稅負25%，那B收到了20萬，利息收入增加了利潤，對所得稅影響是交20*25%=5萬元。20萬的利息，在A那少交了2萬所得稅，轉到B要交5萬的所得稅。在境外企業實際稅負低于境內境內企業稅負的情況下，不會導致境內稅款流失。
學員繼續提問：
這一一節聽起很抽象，比如預約定價安排和成本分攤，我們公司是一個自然人控制下的建筑企業和房地產開發企業，另外還有配套企業等幾家企業，這幾家企業同屬一個老板，應該屬于關聯方吧，我們公司的關聯交易一年也有好幾個億，怎么稅務機關從沒要求我們做預約定價安排和成本分攤這些事情，也沒叫我們做特別納稅調整，我想是不是本節講的關聯交易涉及的這些事項是不是只有存在跨國關聯交易才會出現本節講的稅務事項哦？不是跨國集團業務只在大陸的話就涉及不到嗎?
正保會計網校老師解答：
《國家稅務總局關于印發〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2009〕2號）第十五條規定，屬于下列情形之一的企業，可免于準備同期資料：
（一）年度發生的關聯購銷金額（來料加工業務按年度進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯交易金額（關聯融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業在年度內執行成本分攤協議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額；
（二）關聯交易屬于執行預約定價安排所涉及的范圍；
（三）外資股份低于50%且僅與境內關聯方發生關聯交易。
第四十八條規定，預約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業：
（一）年度發生的關聯交易金額在4000萬元人民幣以上；
（二）依法履行關聯申報義務；
（三）按規定準備、保存和提供同期資料。
因此，國內關聯方企業之間發生關聯交易可免于準備同期資料，因此，一般不適用預約定價安排。