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第十一章 其他稅種納稅申報和納稅審核

答案部分

一、單項選擇題

1、

【正確答案】A

【答案解析】房地產企業申報納稅時，《土地增值稅納稅申報表(一)》第16欄“與轉讓房地產有關的稅金”，按轉讓房地產時實際繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加三項合計數填寫。

2、

【正確答案】D

【答案解析】計算土地增值稅時，普通企業可以扣除印花稅，房地產企業的印花稅已經在期間費用中扣除了，所以，計算土地增值稅時不能再扣除轉讓不動產的印花稅。

3、

【正確答案】C

【答案解析】房地產企業銷售開發產品的印花稅不作為稅金單獨扣除，選項A錯誤。借款利息不能按項目分攤的，開發費用按（地價款+開發成本）×10%計算扣除，選項B錯誤。按規定代收的各項費用，如果代收費用是計入房價中向購買方一并收取的，可做為轉讓房地產所取得的收入計稅；如果代收費用未計入房價中，而是在房價之外單獨收取的，可以不作為轉讓房地產的收入。對于代收費用作為轉讓收入計稅的，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計20％扣除的基數；對于代收費用未作為轉讓房地產的收入計稅的，在計算增值額時不允許扣除代收費用，選項D錯誤。

4、

【正確答案】B

【答案解析】銷售收入＝14000（萬元）

土地使用權費及開發成本＝4800（萬元）

房地產開發費用＝4800×10%＝480（萬元）

稅金＝770（萬元）

加計扣除費用＝4800×20%＝960（萬元）

扣除項目合計＝4800＋480＋770＋960＝7010（萬元）

增值額＝14000－7010＝6990（萬元）

增值稅與扣除項目比例＝6990÷7010×100%＝99.71%＜100%

土地增值稅額＝6990×40%－7010×5%＝2445.50（萬元）

5、

【正確答案】B

【答案解析】房地產開發企業如果同時兼有免稅和征稅項目單位，應該分別申報。

6、

【正確答案】A

【答案解析】（1）確認的轉讓收入是1000萬元

（2）確定扣除項目金額：

①取得土地的地價款200萬元

②房地產開發成本400萬元

③房地產開發費用（200＋400）×10%＝60（萬元）

④轉讓稅金：

營業稅＝1000×5%＝50（萬元）

城市維護建設稅＝50×7%＝3.50（萬元）

教育費附加＝50×3%＝1.50（萬元）

⑤房地產企業的加計扣除金額：

（200＋400）×20%＝120（萬元）

⑥房地產準予扣除項目合計：

200＋400＋60＋50＋3.50＋1.50＋120＝835（萬元）

（3）轉讓房地產的增值額：

1000－835＝165（萬元）

（4）增值額與扣除項目金額的比率：

165÷835＝19.76%

（5）根據稅法規定：“納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。”所以，本題中的房地產企業免征土地增值稅。

7、

【正確答案】B

【答案解析】為了鼓勵技術研究開發，對技術開發合同只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據。

8、

【正確答案】D

【答案解析】個人自住用房可以免征房產稅，用于經營的房產不免稅；政府自用的房產免稅，用于對外出租的不免稅；企業大修停用半年以上的房屋才可以免征房產稅。

9、

【正確答案】B

【答案解析】對依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。

2012年應納房產稅=4000×（1-30%）×1.2%+300×（1-30%）×1.2%×8÷12+10×4×12%=40.08（萬元）

10、

【正確答案】B

【答案解析】礦山的采礦場、排土場、尾礦庫、炸藥庫的安全區，以及運礦運巖公路、尾礦輸送管道及回水系統用地，免征城鎮土地使用稅，除另有規定外，對礦山企業的其他生產用地及辦公、生活區用地，應當征收城鎮土地使用稅。因此，應納稅額＝（0.5＋0.7）×4＝4.8（萬元）

11、

【正確答案】C

【答案解析】納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。

12、

【正確答案】A

【答案解析】免稅單位無償使用納稅單位的土地，免城鎮土地使用稅，該企業應繳納的城鎮土地使用稅＝(10000－2000－1500×2－600)×2＝8800(元)

13、

【正確答案】A

【答案解析】納稅人開采或者生產應稅產品自用的（非生產自用），均以自用數量為課稅數量。

14、

【正確答案】D

【答案解析】該鹽場當月應納資源稅=10×3+14×12-16×3=150（萬元）

二、多項選擇題

1、

【正確答案】BCDE

【答案解析】選項A是錯誤的，抵押貸款的房屋轉讓，也屬于房屋產權轉讓，應當征收土地增值稅。選項BCE，房地產的代建房行為、重新評估增值和出借不動產，沒有發生房地產產權轉讓，不征收土地增值稅。選項D屬于免稅范圍。

2、

【正確答案】BDE

【答案解析】同時轉讓兩個或兩個以上計稅單位的，應按每一個基本計稅單位填報一份申報表的原則操作。其他房地產開發費用，利息單獨計算扣除的，按取得土地使用權所支付的價款和房地產開發成本合計數的5%計算扣除；利息不允許單獨計算扣除的，在合計數10%以內計算扣除。房地產企業可以依據取得土地使用權時支付的價款和房地產開發成本之和加計20%在計算土地增值稅時扣除，其他企業不能享受該政策。

3、

【正確答案】ADE

【答案解析】專利申請轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同，屬于技術轉讓合同。

4、

【正確答案】ACE

【答案解析】選項B，專利證按照“權利、許可證照”繳納印花稅；選項D，專有技術使用權轉移書據按照“產權轉移書據”繳納印花稅。

5、

【正確答案】BCDE

【答案解析】選項A，對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同免稅，只是普通的貸款不免稅。選項B，企業單位內的職工食堂、工會組織以及自辦的學校、托兒所、幼兒園設置的經費收支賬簿，不反映生產經營活動，不屬于“營業賬簿”稅目的適用范圍，不征收印花稅。

6、

【正確答案】ABC

【答案解析】在房地產企業計算房地產開發費用時，下列利息費用不允許稅前扣除：一是利息的上浮幅度按國家的有關規定執行，超過上浮幅度的部分不允許扣除；二是對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

7、

【正確答案】BCD

【答案解析】個人擁有的非營業用的房產，免征房產稅，營業性質的用房不免稅，所以選項A錯誤。納稅人因房屋大修連續停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產稅，所以選項E錯誤。

8、

【正確答案】AB

【答案解析】選項C不屬于房產稅的應稅范圍；選項D如果是免費使用房屋的，可以免征房產稅，對于收費使用的房產，不得享受稅收優惠政策；選項E，公園自用的房產免征房產稅，對于公園中附設的營業單位和出租的房產，不得享有免征房產稅的優惠。

9、

【正確答案】BD

【答案解析】免稅單位無租使用納稅單位的房產免稅，但本題目中不是無租使用，而是將應收的租金抵付了培訓費，所以，對公安系統使用的此房產應當從租計征房產稅。房產稅應當按年計算，分期繳納，不存在預繳的情況。

年應納房產稅＝（4000＋400）×（1－20%）×1.2%+0.2×2×12×12%+30×12%＝46.42（萬元）。

10、

【正確答案】BCE

【答案解析】農林牧漁業的生產用地、工業企業廠區外的綠化用地屬于免征城鎮土地使用稅的用地；市政府機關將辦公用地借給企業使用的土地，屬于免稅單位的土地用于納稅單位，應該征收城鎮土地使用稅。

11、

【正確答案】AC

【答案解析】資源稅的納稅人是指在中華人民共和國境內開發應稅礦產品或生產鹽的單位和個人。單位是指國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。其他企業包括外商投資企業、外國企業。煤炭進出口公司進口煤炭，不征收資源稅。資源稅僅對于開采銷售的第一個環節征收，對于以后的環節不再征收。

12、

【正確答案】AE

【答案解析】注冊稅務師應重點注意審核納稅人是否存在以下問題：

（1）降低或混淆應稅產品的等級，使用低等級的單位稅額，少納資源稅；

（2）液體鹽加工成固體鹽銷售，但仍按液體鹽的單位稅額申報納稅；

（3）《資源稅暫行條例》及《實施細則》未列舉單位適用稅額及等級的，不按省、自治區、直轄市人民政府規定的單位稅額計算納稅；

（4）因業務不熟導致錯用單位稅額。

13、

【正確答案】ABCE

【答案解析】基本原則是按原油、原煤、原礦計稅。選項D錯誤是因為納稅人用自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量，對于自產液體鹽不用繳納資源稅。

14、

【正確答案】CE

【答案解析】公園自用土地可以免稅，但用于經營的土地是不能免稅的。農副產品加工廠占地、生活、辦公用地不能免稅。個人居住房屋及院落用地可以免稅，但對于用于經營活動的，則不能免稅。

15、

【正確答案】ACE

【答案解析】選項B是錯誤的，房產稅的計算與房屋的使用年限及會計上計提折舊的情況沒有聯系，所以不用審核“累計折舊”科目；選項D是錯誤的，因為審核“其他業務收入”賬戶，無法發現企業未計收入的房屋租金，應當通過審核房屋租賃合同，來達到這個目的。

16、

【正確答案】ABDE

【答案解析】選項A，技術開發合同應當按合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據。選項B，已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還；但增加金額的，應按增加金額計算補貼印花稅票。選項D，金額不確定的合同，先按5元計稅貼花，在結算實際金額時，應當按結算金額計算的稅額減去已經按貼花的5元后的差額補貼印花稅票。選項E，企業“實收資本”和“資本公積”兩項合計金額大于已貼花資金的，應按規定就增加部分補貼印花稅票。

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