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第十章  所得稅納稅申報和納稅審核

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】個人獨資征收個人所得稅，不是企業所得稅的納稅人。

　　2、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】業務招待費的60%=35×60%=21（萬元）

　　扣除限額＝（2000+600）×5‰＝13（萬元），所以，應以13萬元為限在稅前扣除。

　　3、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】根據稅法規定：納稅人違反稅收法規，被稅務機關處以的稅收滯納金。納稅人違反國家有關法律、法規規定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物等罰金、罰款和被沒收財物的損失，不得在稅前扣除。對于企業發生的經濟業務中的罰款和滯納金準予在稅前扣除，準予在稅前扣除的罰款支出＝10（銀行罰息）＋5（延期支付貨款罰款）＋4.8（經濟業務保證金罰款）＝19.80（萬元）。

　　4、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，無形資產受讓、開發支出應計入無形資產的成本，只能在稅前攤銷扣除，不允許在稅前直接扣除；選項B，各項稅收的滯納金、罰金和罰款不得在稅前扣除；選項D，國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈的部分，即年度利潤總額12%以內的部分可以稅前扣除，超過部分稅前不得扣除。

　　5、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業所得稅申報表主表“投資收益”填報納稅人以各種方式對外投資所取得的收益。

　　投資收益金額＝10＋120＋200＋20＝350（萬元）

　　6、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】利潤總額，即會計利潤，是公益救濟性捐贈限額的計算基數。

　　7、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　8、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2007年虧損應在2008～2012年進行彌補，2008年的虧損應在2009～2013年進行彌補，2012年彌補了2007年的虧損后，2007年尚余34-6-7-7-7＝7萬元的虧損稅前不得彌補，應當用稅后利潤彌補，2013年的應納所得稅＝（10-5）×25%＝1.25（萬元），企業應申請退還所得稅2.5-1.25＝1.25（萬元）

　　9、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】第2行“營業成本”項目：填報納稅人主要經營業務和其他經營業務發生的成本總額。本行根據“主營業務成本”和“其他業務成本”科目的數額計算填報。自產產品對外捐贈屬于視同銷售行為，不在本行填列；企業以貨物對外投資的，根據新會計準則的規定，應當確認收入，結轉成本。

　　第2行“營業成本”=800+30+800=1630（萬元）。

　　10、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】根據規定，新技術、新產品、新工藝的研究開發費用可以加計扣除。

　　11、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】自行申報繳納個人所得稅的納稅人包括：（1）年所得12萬元以上的；（2）從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的；（4）取得應稅所得，沒有扣繳義務人的。

　　12、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】勞務報酬是指個人從事設計、裝潢、審稿等而取得的報酬。發表論文取得的報酬，將國外的作品翻譯出版而取得的報酬屬于稿酬；提供著作權的使用權取得的報酬，屬于特許權使用費所得。

　　13、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】提供著作權的使用權取得的所得中，屬于稿酬所得的，不按“特許權使用費所得”征收個人所得稅。

　　14、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】企業發生的非正常損失，未經稅務機關批準的，不能扣除，因管理不善造成的損失，進項稅作轉出處理，企業當期應轉出的進項稅額為100*17%＝17（萬元），即企業當期應調增應納稅所得額為100+17＝117（萬元）。

　　15、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】張某自行申報的應納個人所得稅＝（1000＋8000－2000－3500）×10%－105＝245（元）

　　補充：在實務操作中，應當由中方企業代扣代繳的個人所得稅＝1000×3%＝30（元），外資企業應代扣代繳的個人所得稅＝（8000－2000－3500）×10%－105＝145（元），所以張某11月自行補繳的個人所得稅＝245－30－145＝70（元）。

　　16、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】對于加印的，應當與原稿酬合并為一次征稅。以英文譯著后再次出版取得的所得，應當按單獨作為一次稿酬所得征稅。所以，應繳納的個人所得稅＝（50000＋30000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＋60000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝15680（元）

　　17、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】財產轉讓所得是按照轉讓收入減去原值后的余額計算個人所得稅；工資薪金所得應當是按照工資薪金收入減去準予扣除費用后的余額計算個人所得稅；勞務報酬所得是按照取得的全部收入扣除準予扣除費用后的余額計算個人所得稅。

　　18、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】對于個人從兩處或兩處以上取得的工資薪金所得，應當自行申報納稅。

　　19、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，企業發生的工會經費、職工教育經費扣除比例分別是2%、2.5%；選項B，投資者的工資不得在個人獨資企業稅前列支，但可以按規定扣除生計費；選項C，企業年度內發生的廣告費和業務宣傳費超出當年銷售收入15%的部分，可以結轉以后納稅年度內扣除；選項D，企業計提的各種準備金不得在稅前扣除，選項D是正確的。

　　20、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】審核“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”明細賬，與材料盤點表相核對，核實申報的材料盤盈、盤虧數量是否相符，審核有無擅自將盤虧轉賬處理，盤盈長時間掛賬不作處理的問題。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】ACDE

　　【答案解析】選項A，提供勞務所得，按照勞務發生地確定；選項B，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定；選項C，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定；選項D，股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定；選項E，利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

　　2、

　　【正確答案】DE

　　【答案解析】選項A，權益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現；選項B，利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現；選項C，租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

　　3、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，屬于企業的營業外收入，應當計入企業的應納稅所得額計征企業所得稅。選項E，國債利息收入屬于免稅收入，要注意免稅收入與不征稅收入的區別。

　　4、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】企業內營業機構之間支付的租金不得在稅前扣除；給分支機構的撥款屬于企業內部的資金調度和使用，不是成本費用類支出，不得在稅前扣除。

　　5、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】廣告費和業務宣傳費的扣除限額＝1500×15%＝225（萬元），實際發生180＋60＝240（萬元），只能扣除225萬元；應當填入第14行“納稅調整增加額”240－225＝15（萬元）。

　　企業2011年度會計利潤＝1500＋360＋60－1000－50＝870（萬元）

　　捐贈限額＝870×12%＝104.4（萬元），實際發生30萬元，可以據實扣除

　　居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅，應當填入主表第19行360萬元；國債利息收入免征企業所得稅，應當填入第17行“免稅收入”60萬元。

　　稅收滯納金不得在所得稅前扣除，應當填入第14行“納稅調整增加額”20萬元。

　　第14行“納稅調整增加額”＝15＋20＝35（萬元）

　　第15行“納稅調整減少額”＝60＋360＝420（萬元）

　　第17行“免稅收入”60萬元

　　第19行“減、免稅項目所得”360萬元

　　第30行“應納稅額”＝[（870－420）＋35]×15%＝485×15%＝72.75（萬元）【注：自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅】

　　6、

　　【正確答案】AE

　　【答案解析】第1行“銷售（營業）成本合計”＝500＋500＋20＋50＋200＝1270（萬元）

　　第16行“營業外支出”＝31.79＋51＝82.79（萬元）

　　第18行“處置固定資產凈損失”＝（150＋10+150÷1.17×17%）－150＝31.79（萬元）

　　第20行“債務重組損失”＝300－300×（1＋17%）＝51（萬元）

　　7、

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】選項A，訴訟費可以在稅前扣除，會計處理時計入管理費用；選項B，研究開發費用可以加計扣除，但加計部分不計入管理費用，而是在表20行“加計扣除”中填列；選項E，商品購入時發生的正常損失不做特別處理，只是相當于提高了購入貨物的單價而已。

　　8、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】“稅款所屬期間”：一般填報公歷某年1月1日至12月31日；納稅人年度中間開業的，應填報實際開始經營之日的當月1日至同年12月31日；納稅人年度中間發生合并、分立、破產、停業等情況，應填報公歷當年1月1日至實際停業或法院裁定并宣告破產之日的當月月末；納稅人年度中間開業且年度中間又發生合并、分立、破產、停業等情況的，填報實際生產經營之日的當月1日至實際停業或法院裁定并宣告破產之日的當月月末。

　　9、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項E，未達到25%的標準，不構成關聯關系。

　　10、

　　【正確答案】ACDE

　　【答案解析】資產收購，受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的75%，且受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎，可以以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

　　11、

　　【正確答案】DE

　　【答案解析】選項A，代表機構繳納的滯納金、罰款不應作為代表機構的經費支出額；選項B，代表機構購置固定資產所發生的支出，應在發生時一次性作為經費支出額換算收入計稅；選項C錯誤，代表機構利息收入不得沖抵經費支出額。

　　12、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】暫免征收個人所得稅的有外籍個人按照合理標準取得的子女教育費，外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得，個人舉報違法行為獲得的獎金，個人轉讓自用5年以上的家庭唯一生活住房，職工與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入，在當地上年職工年平均工資3倍數額內的部分。

　　13、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】個人所得稅可以實行按年計征、分期預繳的是個體工商戶的生產經營所得；承包所得；個人獨資企業和合伙企業的所得。

　　14、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】在計算個體工商戶的生產經營所得時，可以扣除的稅金為消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加、印花稅、房產稅、土地使用稅、土地增值稅、車船稅。

　　15、

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】紅利、股息、利息所得和偶然所得，應當按照全部收入乘以20%計算繳納個人所得稅。

　　16、

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】企業為投資者或者職工支付的商業保險費、人壽保險不得扣除。

　　17、

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】選項C，接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

　　18、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】轉讓定價調查應重點選擇以下企業：

　?。?）關聯交易數額較大或類型較多的企業；

　?。?）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業；

　　（3）低于同行業利潤水平的企業；

　　（4）利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業；

　　（5）與避稅港關聯方發生業務往來的企業；

　?。?）未按規定進行關聯申報或準備同期資料的企業；

　?。?）其他明顯違背獨立交易原則的企業。

　　19、

　　【正確答案】ACDE

　　【答案解析】新產品開發費用與生產經營有關的修理費用，生產經營中的借款利息支出等均可在稅前扣除；不能稅前扣除的有：資本性支出、各種贊助支出，個人和家庭的支出，計提的各種準備金等。經營租賃資產不得計提折舊，對于計提的折舊不得在稅前扣除。

　　20、

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】居民納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住一年的個人；非居民納稅義務人是指在中國境內無住所又不居住，或無住所且居住不滿一年的個人。

　　21、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。誤餐補助、托兒補助費不屬于工資薪金，不征收個人所得稅。

　　22、

　　【正確答案】CDE

　　【答案解析】選項A應該是在工資總額的2%、14%、2.5%的標準內據實扣除；選項B應該是由稅務機關根據企業的生產經營類型、規模等具體的情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。

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