2015年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2015年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。

第一章 企業所得稅

答案部分

一、單項選擇題

1、

【正確答案】C

【答案解析】自2011年1月1日至2015年12月31日，對化妝品制造、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入30%的部分，準予扣除。

該企業2012年度廣告費和業務宣傳費的扣除限額＝（1500＋500）×30%＝600（萬元）,實際發生400＋250＝650（萬元）,準予扣除600萬元。

2、

【正確答案】D

【答案解析】軟件企業發生的職工培訓費用，全額扣除。

調整增加所得＝15－100×14%＋5－100×2%＝4（萬元）。

3、

【正確答案】C

【答案解析】企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

4、

【正確答案】D

【答案解析】根據企業所得稅相關規定，一般情況下無形資產攤銷年限不得低于10年。

5、

【正確答案】D

【答案解析】代表機構的經費支出額包括：在中國境內、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、辦公設備等固定資產）、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。以貨幣形式用于我國境內的公益、救濟性質的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構墊付的不屬于其自身業務活動所發生的費用，不應作為代表機構的經費支出額。

6、

【正確答案】C

【答案解析】應納稅所得額=經費支出總額÷（1－經稅務機關核定的利潤率－營業稅稅率）×經稅務機關核定的利潤率=75÷（1-20%-5%）×20%=20（萬元）

應繳納企業所得稅=20×25%=5（萬元）

7、

【正確答案】A

【答案解析】可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額＝被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率＝500×4%＝20（萬元）

8、

【正確答案】D

【答案解析】依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業，除專門從事股權（股票）投資業務的企業外，取得的轉讓股權（股票）收入等財產收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業務）確定適用的應稅所得率計算征稅；若主營項目（業務）發生改變，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。

9、

【正確答案】D

【答案解析】未在中國境內設立機構、場所的非居民企業，取得中國境內的所得適用稅率為20%，實際征稅時按照10%征收。

10、

【正確答案】A

【答案解析】企業對尚未出售的已完工開發產品和按照有關法律、法規或合同規定對已售開發產品（包括共用部位、共用設施設備）進行日常維護、保養、修理等實際發生的維修費用，準予在當期據實扣除。

11、

【正確答案】D

【答案解析】視同銷售所得＝120－100＝20（萬元），債務重組所得＝150－（120＋120×17%）＝9.6（萬元），該項重組業務應納企業所得稅＝（20＋9.6）×25%＝7.4（萬元）。

12、

【正確答案】C

【答案解析】企業在計算股權轉讓所得時，不允許扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

13、

【正確答案】A

【答案解析】清算所得=全部資產可變現價值或交易價格-資產的計稅基礎+債務清償損益-清算費用、相關稅費=10780（全部資產可變現價值）-10200（資產計稅基礎）+（5200-5000）（負債清償收益）-200（清算費用）-120（相關稅費）=460（萬元）

應納企業所得稅=460×25%=115（萬元）

14、

【正確答案】C

【答案解析】企業為建造開發產品借入資金而發生的符合稅收規定的借款費用，可按企業會計準則的規定進行歸集和分配，其中屬于財務費用性質的借款費用，可直接在稅前扣除；企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業間合理的分攤利息費用，使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除。

15、

【正確答案】A

【答案解析】非保險企業，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額；企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除；除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】ACD

【答案解析】通過債務重組方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。

2、

【正確答案】ABC

【答案解析】非居民企業因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，不能準確計算并據實申報其應納稅所得額，稅務機關可以采取的方法有三種：按收入總額核定應納稅所得額、按成本費用核定應納稅所得額、按經費支出換算收入核定應納稅所得額。

3、

【正確答案】ADE

【答案解析】A選項不對，因非居民企業拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業應納稅款的款項，并在1日之內向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明。D選項不對.股權轉讓所得是指非居民企業轉讓中國居民企業的股權（不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業的股票）所取得的所得。E選項不對，對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內，向主管稅務機關報送資料，辦理扣繳稅款清算手續。

4、

【正確答案】AB

【答案解析】下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業應進行搬遷清算，計算搬遷所得：

（1）從搬遷開始，5年內（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。

（2）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。

5、

【正確答案】ABD

【答案解析】C選項錯誤，企業搬遷期間新購置的各類資產，應計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業發生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。E選項錯誤，企業應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關資料。

6、

【正確答案】BC

【答案解析】保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在企業所得稅前扣除：

（1）財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產6%的。

（2）人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產1%的。

7、

【正確答案】ACDE

【答案解析】本題考核的知識點是收入的確定。選項B，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。

8、

【正確答案】ACD

【答案解析】對企業委托給外單位進行開發的研發費用,凡符合加計扣除條件的,由委托方按照規定計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除;研發費用形成無形資產的,按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外,攤銷年限不得低于10年。

9、

【正確答案】ABCE

【答案解析】屬于外購的資產，可按購入時的價格確認銷售收入。

10、

【正確答案】ABE

【答案解析】選項C，非居民企業在中國境內設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點；選項D，非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。

11、

【正確答案】ABCE

【答案解析】企業存貨因管理不善發生的非正常損失不屬于以清單申報形式申報扣除的損失，需要專項申報扣除。

12、

【正確答案】BCDE

【答案解析】同一非居民企業存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價，以加權平均法計算股權成本價；多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。

13、

【正確答案】ACD

【答案解析】我國境內新辦軟件生產企業經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅；集成電路生產企業的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。

14、

【正確答案】ABC

【答案解析】對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：

（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

（2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；

（3）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。  

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