2014年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊稅務(wù)師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。

第十七章　財務(wù)報告

　　知識點六、附注

　　一、附注的主要內(nèi)容

　　（一）企業(yè)的基本情況

　　（二）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)

　　（三）遵循企業(yè)會計準則的聲明

　　（四）重要會計政策和會計估計

　　（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

　　（六）重要報表項目的說明

　　（七）其他需要說明的重要事項

　　【要點提示】記住這七項構(gòu)成內(nèi)容。

　　二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判定及披露

　　1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的類型

　　（1）因控制而引發(fā)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系：

　　①控制方與被控制方的關(guān)系

　　②同一母公司下子公司之間的關(guān)系

　　（2）因共同控制而引發(fā)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系：

　　直接共同控制方與被直接共同控制方的關(guān)系

　　（3）因重大影響而引發(fā)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系：

　　直接重大影響方與被直接重大影響方的關(guān)系

　　（4）三種人（即：主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員、與前者關(guān)系密切的家庭成員）與企業(yè)的關(guān)系

　　①主要投資者個人的界定

　　直接或間接控制一個企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本的個人投資者

　　②關(guān)鍵管理人員的界定

　　有權(quán)人并負責進行計劃、指揮和控制企業(yè)的人員，主要包括：董事、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主管各項事務(wù)的副總經(jīng)理以及董秘，以及行使類似政策職能的人員，不包括：非執(zhí)行董事、監(jiān)事等。

　　③關(guān)系密切的家庭成員

　　（5）企業(yè)與受這三種人直接控制的企業(yè)的關(guān)系

　　（6）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況

　　①與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

　　②與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

　　③僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

　　④受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

　　【要點提示】辯認關(guān)聯(lián)方關(guān)系是測試的重點。

　　2.關(guān)聯(lián)方交易的類型

　　（1）關(guān)聯(lián)方交易的概念

　　關(guān)聯(lián)方交易指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。

　　定義中應(yīng)重點把握三點：

　　①通常，只有關(guān)聯(lián)方之間才會構(gòu)成關(guān)聯(lián)方交易

　　②資源和義務(wù)的轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)方交易的主要特征

　　③關(guān)聯(lián)方之間資源和義務(wù)的轉(zhuǎn)移價格是了解關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵。

　　（2）關(guān)聯(lián)方交易的類型

　　⑴購買或銷售商品；

　　⑵購買或銷售除商品外的其他資產(chǎn)；

　　⑶提供或接受勞務(wù)；

　　⑷擔保；

　　⑸提供資金；

　　⑹租賃；

　　⑺代理；

　　⑻研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；

　　⑼許可協(xié)議；

　　⑽代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算；

　　⑾關(guān)鍵管理人員薪酬。

　　3.關(guān)聯(lián)方的披露要求

　　（1）當關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系時，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，均應(yīng)在會計報表附注中披露如下資料：

　　①企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化。其中，注冊資本應(yīng)當披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。

　　②企業(yè)的主營業(yè)務(wù)

　　③所持股份或權(quán)益及其變化

　　（2）其他關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系，只有在發(fā)生交易的情況下，才披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。常見的交易要素有：

　　A.交易金額或相應(yīng)比例；

　　B.未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例；

　　C.定價政策；

　　D.未結(jié)算應(yīng)收項目壞賬準備金額。

　　（3）對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包含在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。

　　相關(guān)鏈接：
　　2014年注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》第十七章知識點匯總