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注冊稅務師考試《財務與會計》知識點：借款費用的確認
2014年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。
第十三章 非流動負債
知識點三、借款費用的確認
（一）借款費用的歸屬方向
1.符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產”和存貨等資產；
2.不符合資本化條件而且屬于籌建期內發生的部分則記入“管理費用”；
3.既不符合資本化條件又未發生在籌建期內的部分則記入各期損益列為“財務費用”。
【要點提示】記住這三個借款費用歸屬原則。
（二）借款費用符合資本化的必備條件
1.各項借款費用資本化條件對比表
 |
專門借款的輔助費用 | 外幣專門借款匯兌差額 | 利息費用 | |
| 專門借款 | 一般借款 | |||
| 自開始資本化之日起 | √ | √ | √ | |
| 截止至停止資本化之日 | √ | √ | √ | √ |
| 需結合資產支出來計算資本化認定額 | √ | |||
【要點提示】對比掌握這三種借款費用的資本化條件。
2.開始資本化日的確認
開始資本化日應選擇以下三個時點的最晚點：
（1）資產支出發生日
確認資產支出點，應以是否真正為工程付出了代價為準，即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種：
①支付貨幣資金，即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產的購建或者生產支出；
②轉移非現金資產，指企業將自已的非現金資產直接用于符合資本化條件的資產的購建或者生產；
③承擔帶息債務，即企業為了購建或者生產符合資本化條件的資產所需用物資等而承擔的帶息應付款項。當該帶息債務發生時，視同資產支出已經發生。
應選擇資產支出的最早點作為認定開始資本化日的參照點。
（2）借款費用發生日，一般而言，借款日即為借款費用發生日。
（3）工程正式開工日，即為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動開始的日期。
3.停止資本化日的確認，總的原則是固定資產達到預定可使用狀態時即可停止資本化。
一般而言，具備以下三個條件之一的即可停止資本化：
（1）實體建造已經全部完成或實質上已經全部完成；
（2）與設計要求基本相符，即使有極個別與設計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；
（3）資金已經全部支付。
另外，試運行或試生產只要能出合格品或能正常運轉，就可以停止資本化，而不管它是否達到設計要求的生產能力。
最后，對于分批完工的要按以下原則來認定停止資本化點：
（1）分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化
（2）分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認定停止資本化點。
4.借款費用暫停資本化的條件
當同時滿足以下兩個條件時，應暫停資本化：
（1）非正常停工；
（2）連續停工超過三個月。
【要點提示】掌握開始資本化日及停止資本化日的確認方法。
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