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第十二章　流動負債

　　知識點八、營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定

　　1.試點納稅人差額征稅的會計處理

　　（1）一般納稅人的會計處理

　　一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。

　　①企業接受應稅服務時

　　借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）（允許扣減銷售額而減少的銷項稅額）

　　    主營業務成本（倒擠差額）

　　    貸：銀行存款/應付賬款

　　②對于期末一次性進行賬務處理的企業

　　借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）（當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額）

　　    貸：主營業務成本

　　（2）小規模納稅人的會計處理

　　小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　相關賬務處理可以參照一般納稅人的規定

　　2.增值稅期末留抵稅額的會計處理

　　試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

　　①開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額

　　借：應交稅費——增值稅留抵稅額

　　    貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　②待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額

　　借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　    貸：應交稅費——增值稅留抵稅額

　　③“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

　　3.取得過渡性財政扶持資金的會計處理

　　試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的。

　　①期末有確鑿證據表明企業能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時

　　借：其他應收款

　　    貸：營業外收入

　　②待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金

　　借：銀行存款

　　    貸：其他應收款

　　4.增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

　　（1）增值稅一般納稅人的會計處理

　　增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。

　　①企業購入增值稅稅控系統專用設備

　　借：固定資產

　　    貸：銀行存款/應付賬款

　　按規定抵減的增值稅應納稅額

　　借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

　　    貸：遞延收益

　　按期計提專用設備折舊

　　借：管理費用

　　    貸：累計折舊

　　同時

　　借：遞延收益

　　    貸：管理費用

　　②企業發生技術維護費

　　借：管理費用

　　    貸：銀行存款

　　按規定抵減的增值稅應納稅額

　　借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

　　    貸：管理費用

　　（2）小規模納稅人的會計處理

　　按稅法有關規定，小規模納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　相關賬務處理可以參照一般納稅人的規定。

　　“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示；如為貸方余額，應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

　　相關鏈接：
　　2014年注冊稅務師考試《財務與會計》第十二章知識點匯總