2014年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。

第十一章　非流動資產（二）

　　知識點三、可供出售金融資產

　　一、可供出售金融資產概述

　　（一）可供出售金融資產的定義

　　可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除上述各類資產以外的金融資產。

　　需注意以下兩類限售股權的分類：

　　1.企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算；企業在股權分置改革中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產。

　　2.企業持有上市公司限售股權（不包括股權分置改革中持有的限售股權），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　（二）可供出售金融資產的分類

　　1.直接指定的可供出售金融資產

　　2.貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資

　　產以外的金融資產，如：在活躍市場上有報價的債券投資；在活躍市場上有報價的股票投資；基金投資等等。

　　二、可供出售金融資產的會計處理

　　（一）可供出售金融資產的會計處理原則

　　1.可供出售金融資產應當以公允價值加上交易費用構成其入賬成本，并以公允價值口徑進行后續計量。

　　2.公允價值變動形成的利得或損失，應當計入所有者權益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。

　　3.可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。

　　4.采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益（投資收益）；可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益（投資收益）。

　　【要點提示】可供出售金融資產的會計處理原則屬于多項選擇題選材，常以正誤甄別為測試角度。

　　（二）可供出售金融資產的一般會計分錄

　　1.取得可供出售金融資產時

　　如果是股權投資則分錄如下：

　　借：可供出售金融資產――成本（買價－已宣告未發放的現金股利＋交易費用）

　　    應收股利

　　    貸：銀行存款

　　如果是債券投資則此分錄如下：

　　借：可供出售金融資產――成本（面值）

　　                    ――應計利息

　　                    ――利息調整（溢價時）

　　    應收利息

　　    貸：銀行存款

　　        可供出售金融資產――利息調整（折價時）

　　2.可供出售債券的利息計提

　　同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產”。

　　3.資產負債表日，按公允價值調整可供出售金融資產的價值：

　　（1）如果是股權投資

　　期末公允價值高于此時的賬面價值時：

　　借：可供出售金融資產――公允價值變動

　　    貸：資本公積――其他資本公積

　　期末公允價值低于此時的賬面價值時：

　　反之即可。

　　（2）如果是債券投資

　　①期末公允價值高于賬面價值時

　　借：可供出售金融資產――公允價值變動

　　    貸：資本公積――其他資本公積

　　如果是低于則反之。

　　②需特別注意的是，此公允價值的調整不影響每期利息收益的計算，即每期利息收益用

　　當期期初攤余成本乘以當初的內含報酬率來測算。

　　4.可供出售金融資產減值的一般處理

　　借：資產減值損失

　　    貸：資本公積——其他資本公積（當初公允價值凈貶值額）

　　    可供出售金融資產——公允價值變動

　　    如果為債券工具，因價值上升反沖時：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　    貸：資產減值損失

　　如果該可供出售金融資產為股票等權益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資）：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　    貸：資本公積——其他資本公積

　　5.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時

　　見持有至到期投資的講解

　　6.出售可供出售金融資產時

　　（1）如果是債券投資

　　借：銀行存款

　　    資本公積——其他資本公積（持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方）

　    　貸：可供出售金融資產——成本

　                        　——公允價值變動（持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方）

　　                        ――利息調整

　　                        ——應計利息

　　        投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）

　　（2）如果是股權投資

　　借：銀行存款

　　    資本公積——其他資本公積（持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方）

　　    貸：可供出售金融資產——成本

　　                        ——公允價值變動（持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方）

　　        投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）

　　【要點提示】可供出售金融資產應作為關鍵知識點掌握，其出題角度較多，并不局限于某一題型，考生應對其會計處理全面掌握。另外，在掌握可供出售金融資產時應把握一個規律：可供出售金融資產在核算原則上與其投資對象直接相關，如果買的是債券，其大部分會計處理原則等同于債券投資，如果買的是股票，則其主要會計處理原則又等同于股權投資，所以“買誰像誰”是它的一個關鍵特征。

　　相關鏈接：
　　2014年注冊稅務師考試《財務與會計》第十一章預習知識點匯總