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第十一章　非流動資產（二）

　　知識點一、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產

　　一、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產概述

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產分為兩類，一是交易性金融資產；二是直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產

　　滿足以下條件之一的，應劃分為交易性金融資產：

　　1.取得該金融資產的目的主要是為了近期內出售；

　　2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一種，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；

　　3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應將其相關變動金額確認為交易性金融資產，同時計入當期損益。

　　（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產：

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況；

　　2.企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

　　二、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產的會計處理

　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產的初始計量

　　1.入賬成本＝買價－已經宣告未發放的現金股利（或－已經到期未收到的利息）；

　　2.交易費用計入投資收益借方，交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。

　　一般分錄如下：

　　借：交易性金融資產――成本（按公允價值入賬）

　　    投資收益（交易費用）

　　    應收股利（應收利息）

　　    貸：銀行存款（支付的總價款）

　?。ǘ┙灰仔越鹑谫Y產的后續計量

　　1.會計處理原則

　　交易性金融資產采用公允價值進行后續計量，公允價值的變動計入當期損益。

　　2.一般會計分錄

　?、佼敼蕛r值大于賬面價值時：

　　借：交易性金融資產――公允價值變動

　　    貸：公允價值變動損益

　　②當公允價值小于賬面價值時：

　　借：公允價值變動損益

　　    貸：交易性金融資產――公允價值變動

　?。ㄈ┬娣旨t或利息到期時

　　借：應收股利（或應收利息）

　　    貸：投資收益

　?。ㄋ模┦盏浆F金股利或利息時

　　借：銀行存款

　　    貸：應收股利（應收利息）

　　（五）處置時

　　借：銀行存款（凈售價）

　　    公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）

　　    貸：交易性金融資產（賬面余額）

　　        投資收益（倒擠認定，損失記借方，收益記貸方）

　　        公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）

　　【要點提示】交易性金融資產常見測試指標有：①交易性金融資產出售時投資收益額的計算；②交易性金融資產在持有期間所實現的投資收益額的計算。在計算交易性金融資產出售時的投資收益額時，應直接用凈售價減去此交易性金融資產的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價值變動，因為此價值暫時變動只有在最終出售時才會轉入投資收益中，直接用凈售價減去入賬成本就可認定出售時的投資收益。而計算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個環節的投資收益拼加在一起，一是交易費用；二是計提的利息收益或宣告分紅時認定的投資收益；三是轉讓時的投資收益。

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　　2014年注冊稅務師考試《財務與會計》第十一章預習知識點匯總