2014年注稅《財務與會計》練習題：遞延所得稅的確認與計量

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來源: 正保會計網校編輯： 2014/03/14 15:09:55　字體：大小

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　　2014年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。

　　計算題

　　甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。甲公司申報2008年度企業所得稅時，涉及以下事項：

　　（1）2008年，甲公司應收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零；應收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規定，企業計提的各項資產減值損失在未發生實質性損失前不允許稅前扣除。

　　（2）2008年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

　　（3）甲公司于2006年購入的對乙公司股權投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。2008年10月3日，甲公司從乙公司分得現金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境內的居民企業。稅法規定，我國境內居民企業之間取得的股息、紅利免稅。

　　（4）2008年，甲公司將業務宣傳活動外包給其他單位，當年發生業務宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現銷售收入30000萬元。稅法規定，企業發生的業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入的15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。

　　（5）其他相關資料

　　①2007年12月31日，甲公司存在可于3年內稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產650萬元。

　　②甲公司2008年實現利潤總額3000萬元。

　　③除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異。

　　④甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發生變化。

　　甲公司對上述交易或事項已按企業會計準則規定進行處理。

　　要求回答如下問題：

　　<1>、甲公司2008年應稅所得額是（　）萬元。

　　A、2700

　　B、2500

　　C、2300

　　D、2000

　　<2>、甲公司2008年遞延所得稅負債應（　）萬元。

　　A、借記 50

　　B、貸記 50

　　C、借記 24

　　D、借記 100

　　<3>、甲公司2008年遞延所得稅資產應（　）萬元。

　　A、借記 575

　　B、借記 230

　　C、貸記 75

　　D、貸記 650

　　<4>、甲公司2008年所得稅費用為（　）萬元。

　　A、700

　　B、600

　　C、550

　　D、750

項目	年初口徑			年末口徑			差異類型
	年初口徑			年末口徑
	賬面價值	計稅基礎	差異	賬面價值	計稅基礎	差異
應收賬款	3000	3000	0	22000	24000	2000	新增可抵扣暫時性差異2000
長期待攤費用	0	0	0	0	300	300	新增可抵扣暫時性差異300
可供出售金融資產	0	0	0	2600	2400	200	新增應納稅暫時性差異200
稅前彌補虧損	當年彌補2600萬元，應認定為轉回可抵扣暫時性差異2600萬元。

項目	計算過程
稅前會計利潤	3000
永久性差異	成本法下收到分紅	-200
暫時性差異	應收賬款產生的新增可抵扣暫時性差異	＋2000
	廣告費產生的新增可抵扣暫時性差異	＋300
	因彌補虧損造成的轉回可抵扣暫時性差異	－2600
應稅所得	2500
應交稅費	625
遞延所得稅資產	凈轉回可抵扣暫時性差異額×25%＝（2600－2000－300）×25%＝75		貸記75
本期所得稅費用	700

　　<1>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　<4>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】（1）確定甲公司2008年有關資產、負債的賬面價值與計稅基礎對比表：

項目	年初口徑			年末口徑			差異類型
	年初口徑			年末口徑
	賬面價值	計稅基礎	差異	賬面價值	計稅基礎	差異
應收賬款	3000	3000	0	22000	24000	2000	新增可抵扣暫時性差異2000
長期待攤費用	0	0	0	0	300	300	新增可抵扣暫時性差異300
可供出售金融資產	0	0	0	2600	2400	200	新增應納稅暫時性差異200
稅前彌補虧損	當年彌補2600萬元，應認定為轉回可抵扣暫時性差異2600萬元。

　　②通達公司2008年的所得稅會計處理如下：

項目	計算過程
稅前會計利潤	3000
永久性差異	成本法下收到分紅	-200
暫時性差異	應收賬款產生的新增可抵扣暫時性差異	＋2000
	廣告費產生的新增可抵扣暫時性差異	＋300
	因彌補虧損造成的轉回可抵扣暫時性差異	－2600
應稅所得	2500
應交稅費	625
遞延所得稅資產	凈轉回可抵扣暫時性差異額×25%＝（2600－2000－300）×25%＝75		貸記75
本期所得稅費用	700