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2014年注稅考試《財務與會計》練習題：會計處理
2014年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。
計算題
甲股份有限公司系增值稅一般納稅人，于2009年3月31日銷售給乙公司產品一批，價款為900萬元（含增值稅）。至2009年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司對該應收賬款計提了壞賬準備100萬元。2009年12月31日乙公司與甲公司協商，達成的債務重組協議如下：
（1）乙公司以其生產的產品一批和2009年初購入的設備抵償所欠部分債務。產品賬面成本為120萬元，已提存貨跌價準備3萬元，計稅價格（公允價值）為150萬元，增值稅稅率為17%。設備賬面原價為300萬元，已提折舊為75萬元，計稅價格（公允價值）為240萬元，適用增值稅稅率為17%。甲公司收到的產品作為商品入賬，設備作為固定資產入賬。假定雙方約定固定資產涉及的增值稅由甲公司單獨支付給乙公司。
（2）甲公司同意免除抵債后剩余債務的20%，并將剩余債務延期至2011年12月31日償還，按年利率5%（與實際利率相等）計算利息。但如果乙公司2010年開始盈利，則2011年按年利率10%計算利息，如果乙公司2010年沒有盈利，則2011年仍按年利率5%計算利息，利息于每年末支付。假定重組日乙公司預計2010年很可能盈利。
（3）乙公司2010年沒有實現盈利。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題（計算結果保留兩位小數）。
<1>、2009年12月31日，乙公司確認的重組后債務的入賬價值為（ ）萬元。
A、387.6
B、510
C、354.96
D、102
<2>、2009年12月31日，甲公司不正確的會計處理為（ ）。
A、借記“壞賬準備”科目100萬元
B、借記“庫存商品”科目150萬元
C、借記“固定資產”科目240萬元
D、貸記“資產減值損失”科目43.9萬元
<3>、2011年末甲公司和乙公司收到或支付本息時，不正確的會計處理是（ ）。
A、甲公司和乙公司收到或支付本息的金額為406.98萬元
B、甲公司應貸記“財務費用”科目
C、乙公司應借記“財務費用”科目
D、乙公司應將“預計負債”科目金額轉入“財務費用”科目
<4>、2009年12月31日，乙公司不正確的會計處理為（ ）。
A、固定資產的處置損益為15萬元
B、債務重組利得為77.52萬元
C、確認預計負債為19.38萬元
D、不結轉存貨跌價準備
<1>、
【正確答案】A
【答案解析】2009年12月31日乙公司重組后債務的入賬價值＝[900－（150×1.17+240）]×（1－20%）
=387.6（萬元）
<2>、
【正確答案】D
【答案解析】甲公司應貸記“資產減值損失”的金額為3.1萬元，會計分錄為：
借：庫存商品 150
固定資產 240
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（25.5+40.8）66.3
應收賬款-債務重組 387.6
壞賬準備 100
貸：應收賬款 900
銀行存款 40.8
資產減值損失 3.1
<3>、
【正確答案】D
【答案解析】乙公司應將“預計負債”科目金額轉入“營業外收入”科目。
甲公司借：銀行存款[387.6×（1+5%）]406.98貸：應收賬款-債務重組387.6財務費用19.38乙公司借：應付賬款-債務重組387.6財務費用19.38預計負債19.38貸：銀行存款[387.6×（1+5%）]406.98營業外收入-債務重組利得19.38
<4>、
【正確答案】D
【答案解析】乙公司應結轉存貨跌價準備，會計處理為：
借：固定資產清理 225
累計折舊 75
貸：固定資產 300
借：銀行存款 40.8
貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（240×17%）40.8
【說明】銷售已使用過的，2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
借：應付賬款 900
貸：主營業務收入 150
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 25.5
固定資產清理 225
營業外收入－處置非流動資產利得 15
應付賬款-債務重組 387.6
預計負債（387.6×5%）19.38
營業外收入-債務重組利得 77.52
借：主營業務成本 117
存貨跌價準備 3
貸：庫存商品 120
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