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2014年注稅考試《財務與會計》練習題：實際利率法
2014年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。
計算題
甲公司2007年1月1日發行三年期，每年1月1日付息、到期一次還本的可轉換公司債券，面值總額為10000萬元，實際收款10200萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。假定債券包含的負債成份的公允價值為9465.40萬元，2007年1月1日乙公司以4732萬元購買了該可轉換公司債券的50%，假定當時劃分為持有至到期投資，2008年1月1日，乙公司將其持有的3000萬元（面值）甲公司可轉換債券轉換為60萬股普通股（每股面值1元，公允價值為每股50元）。甲、乙公司均按實際利率法確認利息費用、利息收入（假定利息收取與支付時雙方均以銀行存款核算）。
根據上述資料，回答下列問題（計算結果保留小數點后兩位）：
<1>、乙公司2007年末計提利息時應攤銷的利息調整金額為（ ）萬元。
A、200
B、83.92（貸方）
C、167.92（貸方）
D、83.92（借方）
<2>、2007年末甲公司確認的利息費用為（ ）萬元。
A、400
B、500
C、567.92
D、587.92
<3>、下列關于甲公司可轉換公司債券轉股時的處理，正確的是（ ）。
A、計入資本公積的金額為2830萬元
B、股本金額為3000萬元
C、貸記應付債券――利息調整360.68萬元
D、計入資本公積的金額為3050.38萬元
<4>、假定乙公司將可轉換公司債券轉股后，乙公司將剩余的該項持有至到期投資中的50%對外出售。乙公司由于自身的原因，不再將其持有未轉股的另外50%債券投資持有至到期，根據新準則的相關規定，乙公司必須將這部分債券投資重分類為可供出售金融資產，假定轉換當日的公允價值為1100萬元，則重分類時對所有者權益的影響為（ ）萬元。
A、100
B、63.18
C、136.82
D、0
<1>、
【正確答案】D
【答案解析】購買可轉換債券時，乙公司的賬務處理為：
借：持有至到期投資――成本 5000
貸：銀行存款 4732
持有至到期投資――利息調整 268 2007
年末計提利息時的賬務處理為：
借：應收利息200（5000×4%）
持有至到期投資――利息調整 83.92
貸：投資收益283.92（4732×6%）
<2>、
【正確答案】C
【答案解析】2007年的利息費用＝9465.40×6%＝567.92（萬元）。
<3>、
【正確答案】A
【答案解析】07年發行債券時的賬務處理為：
借：銀行存款 10200
應付債券－利息調整 534.6
貸：應付債券－面值 10000
資本公積－其他資本公積 734.6 07
年末計提利息的賬務處理為：
借：財務費用 567.92
貸：應付債券——利息調整 167.92
應付利息 400
借：應付利息 400
貸：銀行存款 400
轉換為普通股時的賬務處理為：
借：應付債券－面值 3000
資本公積－其他資本公積 220.38
貸：股本 60
應付債券－利息調整 110〔（534.6－167.92）×3000/10000〕
資本公積－股本溢價 3050.38
資本公積參考計算過程：
甲公司轉換債券時應確認的“資本公積——股本溢價”的金額＝轉銷的“應付債券——可轉換公司債券”余額2889.9972｛[9465.40＋（9465.40×6%－10000×4%）]×30%｝＋轉銷的“資本公積——其他資本公積”220.38[（10200－9465.40）×30%]－股本60＝3050.38（萬元）
最終計入資本公積的金額＝3050.38－220.38＝2830（萬元）
<4>、
【正確答案】C
【答案解析】轉換為可供出售金融資產時：
借：可供出售金融資產 1100
持有至到期投資——利息調整 36.82[（268－83.92）×2000/5000×50%]
貸：持有至到期投資——成本 1000
資本公積-其他資本公積 136.82
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