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注稅《財務與會計》練習題：專門借款與一般借款混合占用的核算
2014年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。
單項選擇題
某公司于20×7年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期為2年，公司為建造辦公樓發生有關借款業務如下：
（1）專門借款有兩筆：
①20×7年1月1日專門借款3000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，利息按年支付；
②20×7年7月1日專門借款3000萬元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年支付。
閑置專門借款資金均存入銀行，假定存款利率為6%并按月于月末收取利息。
（2）一般借款有兩筆：
①20×6年12月1日向A銀行長期借款1500萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息；
②20×6年1月1日按面值發行公司債券1500萬元，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。
（3）工程采用出包方式，20×7年支出如下：
①1月1日支付工程進度款2250萬元；
②7月1日支付工程進度款4500萬元；
③10月1日支付工程進度款1500萬元。
辦公樓于20×8年12月31日完工，達到預定可使用狀態。按年計算資本化利息費用，為簡化計算，則該公司20×7年借款費用的資本化金額為（ ）萬元。
A、367.5
B、52.5
C、420
D、390
支出累計支出存款利息占用了一般借款
1月1日2250 750×6%×6/12-
7月1日4500 6750-750
10月1日1500
-1500
【正確答案】C
【答案解析】
支出累計支出存款利息占用了一般借款
1月1日2250 750×6%×6/12 -
7月1日4500 6750 - 750
10月1日1500
- 1500
（1）計算專門借款利息費用資本化金額：
①資本化期間專門借款的總利息＝3000×8%＋3000×10%×6/12＝390（萬元）；
②閑置資金收益＝750×6%×6/12＝22.5（萬元）；
③專門借款資本化金額＝390－22.5＝367.5（萬元）。
（2）計算一般借款利息費用資本化金額：
①累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數＝750×6/12＋1500×3/12＝750（萬元）；
②一般借款資本化率＝（1500×6%＋1500×8%）/（1500＋1500）＝7%；
③一般借款利息費用資本化金額＝750×7%＝52.5（萬元）；
（3）計算建造辦公樓應予資本化的利息費用合計金額：
資本化的利息費用＝367.5＋52.5＝420（萬元）
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