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第一章　企業所得稅

　　知識點九十二、企業政策性搬遷所得稅管理辦法（新政策）

　　1.政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業進行整體搬遷或部分搬遷。企業由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

　?。?）國防和外交的需要；

　?。?）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；

　?。?）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要；

　　（4）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；

　?。?）由政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區改建的需要；

　?。?）法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。

　　2.企業的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業搬遷資產處置收入等。搬遷補償收入具體包括：

　　（1）對被征用資產價值的補償；

　?。?）因搬遷、安置而給予的補償；

　?。?）對停產停業形成的損失而給予的補償；

　?。?）資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；

　?。?）其他補償收入。

　　企業搬遷資產處置收入，是指企業由于搬遷而處置企業各類資產所取得的收入。企業由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業搬遷收入。

　　3.企業的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發生的企業資產處置支出。（略）

　　4.搬遷資產稅務處理：

　?。?）企業搬遷的資產，簡單安裝或不需要安裝即可繼續使用的，在該項資產重新投入使用后，就其凈值按規定的該資產尚未折舊或攤銷的年限，繼續計提折舊或攤銷。

　?。?）企業搬遷的資產，需要進行大修理后才能重新使用的，應就該資產的凈值，加上大修理過程所發生的支出，為該資產的計稅成本。在該項資產重新投入使用后，按該資產尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。

　?。?）企業搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按規定年限攤銷。

　?。?）企業搬遷期間新購置的各類資產按規定計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業發生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。

　　5.應稅所得

　　（1）企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

　?。?）下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業應進行搬遷清算，計算搬遷所得：

　?、購陌徇w開始，5年內（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。

　　②從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。

　?。?）企業搬遷收入扣除搬遷支出后為負數的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：

　　①在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。

　?、谧园徇w完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業自行選擇，但一經選定，不得改變。

　　（4）企業同時符合下列條件的，視為已經完成搬遷：

　?、侔徇w規劃已基本完成；

　　②當年生產經營收入占規劃搬遷前年度生產經營收入50%以上。

　?。?）企業邊搬遷、邊生產的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。

　　（6）企業以前年度發生尚未彌補的虧損的，凡企業由于搬遷停止生產經營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產經營活動年度，從法定虧損結轉彌補年限中減除；企業邊搬遷、邊生產的，其虧損結轉年度應連續計算。

　　6.企業應向主管稅務機關報送的政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料（略）

　　相關鏈接：
　　2014注冊稅務師考試《稅法二》第一章預習知識點匯總