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2014注冊稅務師考試《稅法二》預習：借款費用和利息費用
第一章 企業所得稅
知識點十七、借款費用和利息費用
| 借款用途 （區分資本化與費用化） |
生產經營活中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 | |||
| 為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本，有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除 | ||||
| 新增：企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅前據實扣除。 | ||||
| 資金來源 | 非金融企業向金融企業借款 | 非金融企業向金融企業借款的利息支出可據實扣除。（包括金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出） | ||
資金來源 |
非金融企業向非金融企業借款 | 無關聯性 | 不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。A（利率制約） | |
| 關聯企業借款 | 利率制約 | 處理原則同上A | ||
| 本金制約 | 接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業，為5:1；其他企業，為2:1。 特例：能夠證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。B |
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| 自然人借款 | 股東或關聯自然人借款 | 處理原則同關聯企業 | ||
| 內部職工或其他人員借款 | 符合條件只受利率制約 條件：借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；簽訂借款合同。 |
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