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稅務師《涉稅服務實務》易錯題專家點評：應交稅費（6.7）
【練習日期】2016年6月7日
2014年11月，某增值稅一般納稅人購進玉米一批，支付給某農業(yè)開發(fā)基地收購價格為100000元，開具農產品收購發(fā)票，并支付不含稅運費3000元，取得貨運企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，當月已經認證抵扣進項稅；驗收入庫后，次月因管理人員保管不善該批玉米霉爛了1/4，則該項損失應作的會計處理為（ ）元。
A. 借：管理費用 25832.5
貸：原材料 22500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 3332.5
B. 借：管理費用 26082.5
貸：原材料 22750
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 3332.5
C. 借：管理費用 29082.5
貸：原材料 25750
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 3332.5
D. 借：管理費用 25832.5
貸：原材料 22500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3332.5
【正確答案】A
【答案解析】購進免稅農產品準予按買價計算抵扣，運費可以按運輸業(yè)增值稅專用發(fā)上注明的增值稅稅額抵扣，對于非正常損失，要按規(guī)定進項稅轉出。
進項稅額轉出額＝(100000×13%＋3000×11%)×1/4＝3332.5(元)
借：管理費用 25832.5
貸：原材料 22500 （100000×87%＋3000）×1/4
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 3332.5
【正確率】42.42%
【專家點評】稅法上對于抵扣了進項稅后又發(fā)生管理不善造成損失的情形，要做進項稅轉出。損失多少就要轉出損失抵扣的部分，需要注意，運費也要做相應轉出，進項稅額的轉出計算是關鍵，本題要轉出的金額=(100000×13%＋3000×11%)×1/4＝3332.5(元)；原材料轉出的金額也是損失相應的成本，即 （100000×87%＋3000）×1/4，綜上，所以本題應該選A。
針對大家在做題過程中出現的問題，可以在網校論壇進行題目的討論，實在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學員都能夠打下一個堅實的基礎，在考試的時候遇到類似的問題大家可以得分。
注：以上習題來源于正保會計網校“每日一練——免費在線測試”欄目，網校老師針對學員每日提交的測試結果挑選出有代表性的錯題進行點評。
注：本文為正保會計網校原創(chuàng)，版權屬正保會計網校所有，未經授權，不得轉載。
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