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2020稅務師題庫財務與會計試題：借款費用的輔助費用
13【單項選擇題】
甲公司采用業務發生時的即期匯率對各項業務進行折算，按季度計算匯兌損益。2019年1月1日，該公司專門從銀行取得3年的借款900萬美元用于辦公樓建造，年利率為8%，每季末計提利息，年末支付當年利息，當日市場匯率為1美元＝6.20元人民幣，3月31日市場匯率為1美元＝6.22元人民幣，6月1日市場匯率為1美元＝6.25元人民幣，6月30日市場匯率為1美元＝6.26元人民幣。甲公司于2019年3月1日正式開工，并于當日支付工程款150萬美元。不考慮其他因素，該借款在第二季度可資本化的匯兌差額為（ ）萬元。
A.75.12
B.36.9
C.36.72
D.43.2
查看答案解析
【答案】
C【解析】
考查知識點：借款費用的輔助費用、匯兌損益的處理
參考解析：
第二季度可資本化的匯兌差額＝900×（6.26－6.22）＋900×8%×1/4×（6.26－6.22）＋900×8%×1/4×（6.26－6.26）＝36.72（萬元），所以專門借款第二季度應資本化的匯兌差額為36.72萬元。
2019年1月1日取得借款時：
借：銀行存款——美元戶 （900×6.20）5580
貸：長期借款——本金（美元戶） （900×6.20）5580
3月31日
計提第一季度的利息＝900×8％/4×6.22＝111.96（萬元）
借：財務費用 （111.96/3×2）74.64
在建工程 （111.96/3）37.32
貸：應付利息——美元戶 （18×6.22）111.96
借款本金產生的匯兌損益＝900×6.22－5580＝18（萬元）
借：在建工程 18
貸：長期借款——本金（美元戶） 18
6月30日
計提第二季度的利息＝900×8％/4×6.26＝112.68（萬元）
借：在建工程 112.68
貸：應付利息——美元戶 （18×6.26）112.68
借款本金產生的匯兌損益＝900×（6.26－6.22）＝36（萬元）
借：在建工程 36
貸：長期借款——本金（美元戶） 36
第一季度末計提利息在本季度產生的匯兌損益＝18×（6.26－6.22）＝0.72（萬元）
借：在建工程 0.72
貸：應付利息——美元戶 0.72
因此，第二季度應資本化的匯兌差額＝36＋0.72＝36.72（萬元）。
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