2014注冊稅務師考試《稅務代理實務》預習：企業重組的稅務處理

來源: 正保會計網校編輯： 2014/01/22 16:34:28　字體：大小

多樣班次隨心選

選課中心

備考干貨任你學

資料專區

海量題目等你練

免費題庫

省時省力又省錢

會計人證件照

備考省心又安心

報名提醒

2014年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。

第九章　所得稅納稅申報和納稅審核

知識點六：企業重組的稅務處理

企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。

（一）稅務處理

類型	具體規定
1.一般性稅務處理		按公允價值確認資產的轉讓所得或損失；按公允價值確認資產或負債的計稅基礎
2.特殊性稅務處理	非股權支付部分
	股權支付部分	暫不確認有關資產的轉讓所得或損失，按原計稅基礎確認新資產或負債的計稅基礎
	非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）

（二）適用特殊性稅務處理的條件

1.具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

2.被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合規定的比例；

3.企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動；

4.重組交易對價中涉及股權支付金額符合規定比例；

5.企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

（三）企業合并、分立過程中虧損的處理

類型	稅務處理
企業合并	一般性	被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補
企業合并	特殊性	可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額＝被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率
企業分立	一般性	企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補
企業分立	特殊性	被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補