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2014注稅考試《稅務代理實務》預習：商品流通企業增值稅的核算
2014年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。
第六章企業涉稅會計核算
知識點九：商品流通企業增值稅的核算
（一）供應階段
1.商業批發企業
對商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費等，明確規定計入存貨采購成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。
2.商業零售企業
商業零售庫存商品的核算：
售價記賬，實物負責制
（1）一般購進商品業務的賬務處理
（2）進貨退出的賬務處理
（1）一般購進商品業務的賬務處理
①采購時
借：在途物資（不含稅成本）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款、應付賬款等
②商品入庫時
借：庫存商品（含稅售價）
貸：在途物資（不含稅進價）
商品進銷差價（含稅的進銷差價）
計入商品進銷差價的金額＝商品含稅售價－商品不含稅進價
③注意零售企業核算上最大特點
“庫存商品”與“商品進銷差價”是形影不離的，只要“庫存商品”增加，“商品進銷差價”就要增加；只要“庫存商品”減少，“商品進銷差價”就要減少。
（二）銷售階段
1.商業批發企業銷售商品增值稅的賬務處理
（1）一般銷售商品業務增值稅的賬務處理
（2）視同銷售行為增值稅的賬務處理
（1）一般銷售商品業務增值稅的賬務處理
借：應收賬款（或銀行存款等）
貸：主營業務收入（或其他業務收入）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
（2）視同銷售行為增值稅的賬務處理
①委托代銷商品
納稅義務發生時間
收到代銷單位轉來代銷清單時；收到全部或部分貨款；發出代銷商品滿180天當天——三者中較早一方
②銷售代銷商品
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