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注冊稅務師《稅務代理實務》知識點：視同銷售
為了方便備戰2014年注冊稅務師考試的學員，正保會計網校將論壇中注冊稅務師版塊學員們分享的經典知識點進行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！
視同銷售正確的流轉稅處理
企業將勞務用于交際應酬，不負有營業稅納稅義務。
視同銷售的處理，在營業稅里有原則性規定，但無具體的稅收政策。視同銷售是一種特殊的銷售行為，它并沒有給企業帶來直接的現金流量。但從稅收的角度認為，它實現了在銷售實現后的功能，如分配等。企業在生產經營過程中，為了達到聯絡感情、開展公關、宣傳推廣企業、拓展市場等經營目的，不可避免地要發生贈送禮品、招待用餐、招待娛樂等交際應酬性支出，那么，這類將貨物、勞務用于交際應酬所涉及的流轉稅和企業所得稅應當如何處理呢？
酒店將勞務用于交際應酬，無需繳流轉環節的營業稅及其附加。
依據營業稅暫行條例實施細則第二條規定，勞務指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。根據營業稅暫行條例第三條規定，條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為。營業稅暫行條例實施細則第五條規定，納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：一是單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；二是單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；三是財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
從以上規定可以看出，企業將勞務用于交際應酬，因未取得貨幣、貨物或者其他經濟利益，同時不是營業稅暫行條例和營業稅暫行條例實施細則所列舉的視同發生應稅的行為，因此不負有營業稅納稅義務。
視同銷售的所得稅處理
酒店將勞務、貨物用于交際應酬，應視同銷售確認收入。
（一）將貨物用于交際應酬，應視同銷售確認收入。
《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規定，企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入：一是用于市場推廣或銷售；二是用于交際應酬。用于交際應酬時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入。購入的貨物贈送時，應按照購入時的價格確定銷售收入；對自產的貨物贈送時，按照同類貨物的對外銷售價格確定銷售收入，如沒有同類貨物的對外銷售價格時，應按照成本加利潤的組成計稅價格計算銷售收入。
（二）將勞務用于交際應酬，應視同銷售確認收入。酒店將勞務用于交際應酬，應按照所提供勞務的市場價格確定收入額。
企業所得稅法實施條例第二十五條列舉了9個視同銷售項目，雖然不包括交際應酬，但這條規定中“等用途的”字樣表述說明，這一條款并非正列舉。也就是說，現實生活中，業務性質與將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助等相同的，均可依此規定判定視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。企業將勞務用于交際應酬，性質上等同于將勞務用于廣告、職工福利，應當按規定視同提供勞務確定收入，計入應納稅所得額。
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