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2023稅務師《涉稅服務實務》易錯題：永久性差異
親愛的學員，大家好！每日一練是網校推出的一項免費在線測試系統，目的是讓廣大學員通過練習，對相應科目的知識尤其是基礎知識做到基本的了解和掌握，因為基礎是學好一門課程的關鍵，希望大家能夠積極踴躍的進行測試和練習，對自己的基礎知識進行一下檢測和鞏固。下面就上周（2023年1月23日到2023年1月30日）題目中大家正確率較低的一個題目進行點評。
1、以下關于所得稅的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，正確的有（ ）。
A、應納稅暫時性差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額
B、因所得稅稅率變化，企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率重新計量
C、遞延所得稅資產要求折現
D、利潤表所得稅費用的確定要考慮當期所得稅，還要考慮遞延所得稅
E、當期應交所得稅的確定要考慮永久性差異和暫時性差異
查看答案解析
【答案】
ABDE【解析】
選項A，應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異，在其產生當期應當確認相關的遞延所得稅負債。該差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上，由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應繳所得稅金額。在應納稅暫時性差異產生當期，應當確認相關的遞延所得稅負債；選項B，因適用稅收法規的變化，導致企業在某一會計期間適用的所得稅稅率發生變化的，企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量；選項C，無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不要求折現。
【正確率】 9.01％
【點評】常見的永久性差異有：
（1）違反稅法規定的罰款支出；納稅調增
（2）非公益性捐贈支出 納稅調增
（3）超過計稅標準的工資費用、福利費用、工會經費 納稅調增
（4）超過標準的業務招待費 納稅調增
（5）企業購買的國債利息，會計上做收入，而稅法上不認為這是一項收入 納稅調減
（6）債務擔保，納稅調增
暫時性差異：最常見的有：
1.固定資產折舊方法、折舊年限不同產生的差異；【可能是應納稅，也可能是可抵扣】
2.因計提各種減值準備產生的差異【一般形成可抵扣】
3.以公允價值計量且其變動計入當期損益（資本公積）的金融資產和投資性房地產【可能是應納稅，也可能是可抵扣】
4.廣告費和業務宣傳費支出超出稅法規定的收入的15％部分【可抵扣】
5.未彌補虧損【可抵扣】
6.因計提產品保修確認的預計負債【可抵扣】
7.未決訴訟【可抵扣】
8.附有銷售退回條件的商品銷售，企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債（預計負債）【可抵扣】
9.預收賬款，某些情況下，因不符合會計準則規定的收入確認條件未確認為收入的預收款項，按照稅法規定應計入當期應納稅所得額時，有關預收賬款的計稅基礎為0，即因其產生時已經計算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除。【可抵扣】
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